事業(yè)單位會計核算特點

　我國在實施有關(guān)行政管理體制的改革過程中毫無疑問會涉及到改革事業(yè)單位內(nèi)部的會計核算基礎(chǔ)。 反過來，事業(yè)單位內(nèi)部的會計核算基礎(chǔ)的變更又會進一步完善和促進我國行政管理體制的變革進程。 在事業(yè)單位的會計核算基礎(chǔ)中，我們看到權(quán)責發(fā)生制對比于收付實現(xiàn)制有著明顯的優(yōu)勢，例如運用權(quán)責發(fā)生制后可以更加合理地估算資金的收入和支出，并且在反映事業(yè)單位資產(chǎn)負債的變化上也顯得更加的準確。這能夠最終披露的財務(wù)信息更加具有科學性和有效性，能夠更有助于反映事業(yè)單位真實的財務(wù)情況與經(jīng)營情況， 尤其是能夠加強隱形債務(wù)的反映，對于后期可能出現(xiàn)的財務(wù)風險及時地進行控制。

　　一、事業(yè)單位會計核算特點

　　事業(yè)單位內(nèi)部的會計工作主要是對單位各經(jīng)營活動進行記錄、 核算與反映，最根本的目的是為利益相關(guān)者提供決策相關(guān)的會計信息，準確地反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況與經(jīng)營管理效率。事業(yè)單位會計核算的特殊性則體現(xiàn)在以下三個方面。第一，收入來源渠道多元化，常見的有經(jīng)營收入、上級單位補助收入、財政撥款收入等。 第二，各類支出渠道較多，有經(jīng)營支出、事業(yè)性花費、向上級單位繳納支出等。第三，在會計核算中，分別核算經(jīng)營活動與事業(yè)活動。二、常見的兩種會計核算

　　基礎(chǔ)狹義上來說會計核算基礎(chǔ)可以分為收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制兩種，在廣義上則還存在著處于兩者之間的另外的會計核算基礎(chǔ)。

　　(一)收付實現(xiàn)制事業(yè)單位新制度執(zhí)行之前執(zhí)行的都是收付實現(xiàn)制，收付實現(xiàn)制在確認會計各要素時的評判標準是貨幣資金是否發(fā)生了實際的收付行為， 若實際發(fā)生收付，就進行資產(chǎn)、負債或成本費用的確認。 在收付實現(xiàn)制下，只要是本期實際支出或者收入的金額， 我們都確認為上期的損益，而不管它在實質(zhì)上是不是為當期提供服務(wù)或者是否是其他期間的行為引起的收入或成本。 對于事業(yè)單位而言，由于收付實現(xiàn)制能夠?qū)τ诟鞣N貨幣的真實活動進行準確的記錄，所以有利于為預算資金的管理提供更加準確的現(xiàn)金流信息，便于進行高效的現(xiàn)金管理。

　　(二)權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制在確認收入或者費用時，并不是以現(xiàn)金有沒有實際得到支付或收取來進行判斷的，關(guān)鍵的判斷依據(jù)在于是否體現(xiàn)了本期的經(jīng)營結(jié)果。權(quán)責發(fā)生制相比于收付實現(xiàn)制， 有著一定的局限性，主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，權(quán)責發(fā)生制不能夠準確地反映預算的執(zhí)行和對執(zhí)行過程的控制情況，不像收付實現(xiàn)制能夠提供直接的現(xiàn)金流信息;第二，權(quán)責發(fā)生制在判斷是否體現(xiàn)當期的經(jīng)營成果時帶有較大的主觀性，對于收入、成本費用等的確認可主觀選擇的空間較大。但是事業(yè)單位決定引進的權(quán)責發(fā)生制也有著收付實現(xiàn)制無法比擬的優(yōu)勢，主要體現(xiàn)在以下四個方面：第一，權(quán)責發(fā)生制使得歸屬于同一期間的收入和支出能夠?qū)崿F(xiàn)合理的配比;第二，權(quán)責發(fā)生制能夠提供有關(guān)于單位的全面的會計信息，包括資產(chǎn)負債權(quán)益等的變動信息;第三，權(quán)責發(fā)生制能夠反映出所有權(quán)或者是控制權(quán)的轉(zhuǎn)移情況，是信息更加的具體;第四，權(quán)責發(fā)生制在反應(yīng)收益的組成內(nèi)容上顯得更加的具體，能夠更好地反映企業(yè)的業(yè)績表現(xiàn)。目前我國事業(yè)單位在會計核算過程中使用的收付實現(xiàn)制已經(jīng)無法滿足各個方面的要求，所以引入權(quán)責發(fā)生制是必然的趨勢。 在引入權(quán)責發(fā)生制的方式上，我國學者普遍認為應(yīng)該采用漸進式的引入方式，要分階段、分步驟地執(zhí)行變更，這樣才能最大程度上避免或者弱化變更風險。

　　三、事業(yè)單位引入權(quán)責發(fā)生制的影響

　　會計目標的設(shè)定會直接影響到會計核算基礎(chǔ)方式的最終選定，反過來使用不同的會計核算基礎(chǔ)會直接影響到會計目標能否得到有效的實現(xiàn)。

　　權(quán)責發(fā)生制提高了會計信息的質(zhì)量，有利于改善事業(yè)單位內(nèi)部管理《新事業(yè)單位會計準則 》對會計目標作出了規(guī)定，認為事業(yè)單位內(nèi)部的會計核算目標是向各利益相關(guān)者， 包括股東、管理層、顧客、員工、政府部門等，及時提供能夠準確客觀反映事業(yè)單位財務(wù)狀況、經(jīng)營管理效率和預算執(zhí)行情況的有效信息。事業(yè)單位傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)并不能夠有效實現(xiàn)這一目標，但是轉(zhuǎn)換為權(quán)責發(fā)生制后，由于其在實際資產(chǎn)和負債的確認上更加具有合理性，所以能夠更加準確合理地提供相關(guān)信息，幫助股東和管理層更好地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，實現(xiàn)更好地管理，也能夠為債權(quán)人與投資者等進行投資決策提供更好的指導信息等。權(quán)責發(fā)生制相比較于收付實現(xiàn)制能夠更好地實現(xiàn)滿足企業(yè)內(nèi)外部對企業(yè)信息的雙重需求，由于收入、成本、費用都按照應(yīng)該歸入當期而不是實際發(fā)生后再確認，所以在反應(yīng)每年的預算資金使用方面要顯得更加的合理，能夠更有效地反應(yīng)預算資金的使用情況，而合理的結(jié)果反應(yīng)是提高事業(yè)單位管理效率的前提。

　　權(quán)責發(fā)生制使得事業(yè)單位的信息反應(yīng)更加真實，能更有效的對其進行監(jiān)督事業(yè)單位的會計目標在傳統(tǒng)上主要是幫助實現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的目標，為了實現(xiàn)這一目標，需要事業(yè)單位提供的會計信息不僅要能夠及時地反映事業(yè)單位的經(jīng)營狀況，更要體現(xiàn)其實現(xiàn)行政職能目標的成果。事業(yè)單位實施收付實現(xiàn)制不能夠提供有關(guān)管理效率的全面系統(tǒng)的信息，不能夠做到對事業(yè)單位資源、債務(wù)資產(chǎn)和成本費用的全面反映。采用權(quán)責發(fā)生制能夠更好評估事業(yè)單位在各個會計期內(nèi)的支出效果和效率，而不是將本該屬于其他期間的支出也算入在當期，能夠更好地滿足社會各層監(jiān)督機構(gòu)的會計訴求，能夠有效評估事業(yè)單位提供公共服務(wù)的質(zhì)量，以防國有資產(chǎn)的損失浪費。事業(yè)單位建設(shè)基于權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度，有利于促進政府會計工作的改革，能夠更準確地核算政府機關(guān)運行費用，確定具體行政成本，有利于提高政府財務(wù)管理工作的效率。

　　四、有關(guān)事業(yè)單位更好地實施權(quán)責發(fā)生制的建議

　　(一)事業(yè)單位引入權(quán)責發(fā)生制要循序漸進，逐步擴大使用范圍

　　本文在這里的范圍指的主要是具體應(yīng)用權(quán)責發(fā)生制的科目數(shù)量和需要進行權(quán)責發(fā)生制改革的會計主體數(shù)量。在擴大具體應(yīng)用權(quán)責發(fā)生制的科目數(shù)量我們應(yīng)該先在部分科目上實施權(quán)責發(fā)生制，再逐步擴大到更多的會計科目，并且在推進過程中要注意那些有難度的科目， 重點突破。在擴大需要進行權(quán)責發(fā)生制改革的會計主體數(shù)量、我們可以采用試點的形式來有效推進實施權(quán)責發(fā)生制，通過試點單位的工作成果來及時解決暴露出來的問題，積累經(jīng)驗，方便后續(xù)的進一步推廣。

　　(二)核算基礎(chǔ)與報告基礎(chǔ)一致

　　事業(yè)單位改革實施核算層面的權(quán)責發(fā)生制后，應(yīng)當學習國外的經(jīng)驗，同時在報告層面也實施權(quán)責發(fā)生制。由于財務(wù)報告是在會計核算的基礎(chǔ)上得出的，所以兩者理應(yīng)基于相同的編制基礎(chǔ)。如果核算上實施了權(quán)責發(fā)生制，而報告編制基礎(chǔ)未采用權(quán)責發(fā)生制，則會加重后期的編制調(diào)整工作量， 影響到報表的及時準確的報送。所以在實現(xiàn)核算基礎(chǔ)的權(quán)責發(fā)生制的同時， 同步實現(xiàn)報告基礎(chǔ)的權(quán)責發(fā)生制，能夠使得會計工作結(jié)果的報出更加的有效。

　　(三)舊賬套與新賬套需要同時運行

　　事業(yè)單位引入權(quán)責發(fā)生制方式，應(yīng)該做到單位原使用的舊賬套與試點改革后的新賬套同時運行。由于改革是一個漫長的過程， 在深化過程中會不斷地涌現(xiàn)新的問題，如果一開始就單純依賴新賬套，很可能出現(xiàn)財務(wù)信息鏈條斷裂的情況，使得改革過程中出現(xiàn)更多本來可以避免的問題，改革效果也會大打折扣。 所以新舊賬套同時使用， 可以對出現(xiàn)的問題進行進一步的查證，使得新舊之間銜接得更加恰當，以免出現(xiàn)財務(wù)信息鏈條斷裂的情況，使得權(quán)責發(fā)生制能夠更加有效地發(fā)揮作用。