收取手續(xù)費(fèi)方式會(huì)計(jì)處理

一、收取手續(xù)費(fèi)方式下委托代銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理
收取手續(xù)費(fèi)方式，指委托方根據(jù)受托方根據(jù)代銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售數(shù)量向其支付手續(xù)費(fèi)的銷(xiāo)售方式。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》應(yīng)用指南規(guī)定：已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的商品。采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。在這種銷(xiāo)售方式下，委托方應(yīng)在收到受托方代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入；受托方應(yīng)在商品售出后，按雙方約定的方法確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
[例]甲公司委托乙公司銷(xiāo)售商品150件，每件成本50元。根據(jù)合同約定，乙公司按甲公司規(guī)定的每件100元代銷(xiāo)商品，并按售價(jià)的10%向甲公司收取手續(xù)費(fèi)。乙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售100件，款項(xiàng)已經(jīng)收到，增值稅率為17%。甲公司收到乙公司的代銷(xiāo)清單時(shí)，向乙公司開(kāi)具一張金額相同的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（1）委托方會(huì)計(jì)處理
委托方應(yīng)設(shè)置“委托代銷(xiāo)商品”科目來(lái)核算委托銷(xiāo)售商品的成本。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
甲公司將貨物交給乙公司時(shí)：
借：委托代銷(xiāo)商品　7500
貸：庫(kù)存商品　7500
收到代銷(xiāo)清單，確認(rèn)收入并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：
借：應(yīng)收賬款　11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　10000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700
同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　5000
貸：委托代銷(xiāo)商品　5000
借：銷(xiāo)售費(fèi)用　1000
貸：應(yīng)收賬款　1000
收到乙公司支付的貨款時(shí)：
借：銀行存款　10700
貸：應(yīng)收賬款　10700
（2）受托方會(huì)計(jì)處理
 
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定：企業(yè)采用收取手續(xù)費(fèi)方式受托代銷(xiāo)的商品，可將“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”改為“受托代銷(xiāo)商品”。企業(yè)收到受托代銷(xiāo)的商品，按約定的價(jià)格。借記“受托代銷(xiāo)商品”科目，貸記“受托代銷(xiāo)商品款”科目。售出委托代銷(xiāo)商品后，按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“受托代銷(xiāo)商品”科目。計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)等收入，借記“受托代銷(xiāo)商品款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。節(jié)慶代銷(xiāo)商品款時(shí)，借記“受托代銷(xiāo)商品款”科目，貸記“銀行存款”科目。乙公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：
乙公司收到甲公司商品時(shí)，確認(rèn)代銷(xiāo)商品成本15000元（150 x 100），作如下會(huì)計(jì)
分錄：
借：受托代銷(xiāo)商品　15000
貸：受托代銷(xiāo)商品款　15000
對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：
借：銀行存款　17550
貸：受托代銷(xiāo)商品　15000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2550
收到甲公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550
貸：應(yīng)付賬款--甲公司　2550
支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：
借：受托代銷(xiāo)商品款　15000
應(yīng)付賬款--甲公司　2550
貸：銀行存款　16050
其他業(yè)務(wù)收入　1500
二、收取手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)問(wèn)題及建議
第一，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：委托方應(yīng)在收到受托方代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。筆者認(rèn)為，準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收入時(shí)間的規(guī)定給委托方創(chuàng)造了逃避稅收的機(jī)會(huì)，即完成委托代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售后以未收到代銷(xiāo)清單為由不進(jìn)行收入的確認(rèn)。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》規(guī)定：企業(yè)在委托代銷(xiāo)貨物的過(guò)程中，無(wú)代銷(xiāo)清單納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定：（1）納稅人以代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，在收到代銷(xiāo)清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；（2）對(duì)于發(fā)出代銷(xiāo)商品超過(guò)180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，視同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)。一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)商品滿(mǎn)180天的當(dāng)天。企業(yè)在確認(rèn)銷(xiāo)售委托代銷(xiāo)商品收入時(shí)間的規(guī)定可以借鑒有關(guān)委托代銷(xiāo)商品增值稅規(guī)定的做法。
第二，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：受托方計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)等收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。筆者認(rèn)為應(yīng)按受托公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍來(lái)確認(rèn)收入的種類(lèi)，即如果受托公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)包含代銷(xiāo)業(yè)務(wù)，則受托公司應(yīng)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。如，在商品流通企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包括商品銷(xiāo)售收入（自購(gòu)自銷(xiāo)商品收入和代銷(xiāo)商品收入）和代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入。