1  知識經(jīng)濟對無形資產(chǎn)的影響
在企業(yè)的日常業(yè)務中,知識經(jīng)濟的主要表現(xiàn)形勢是無形資產(chǎn),當前,世界正在進入知識經(jīng)濟時代,無形資產(chǎn)的概念呈現(xiàn)日漸拓展之勢。雖然有關(guān)無形資產(chǎn),世界上目前尚無統(tǒng)一定義,但是隨著科學技術(shù)的發(fā)展,無形資產(chǎn)的概念也將沿著無形的固定資產(chǎn)——無形的長期資產(chǎn)——非貨幣性固定資產(chǎn)——非貨幣性資產(chǎn)——非貨幣性經(jīng)濟資源等這樣的一個軌跡向前發(fā)展,不斷拓展。在這種情況下,如何使無形資產(chǎn)會計適應時代的需要,成了當前會計界需要解決的熱點問題。
2  知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)會計面臨的問題
2.1無形資產(chǎn)會計面臨的確認問題?
現(xiàn)行會計制度對無形資產(chǎn)確認最突出的問題就是確認范圍過窄,具體表現(xiàn)在無形資產(chǎn)確認范圍過窄、自創(chuàng)商譽不被確認無形資產(chǎn)以及人力資源不被確認為無形資產(chǎn)等問題。
2.2無形資產(chǎn)會計面臨的計量問題?
首先,無形資產(chǎn)初始計量全部采用歷史成本法缺乏科學性和準確性。由于無形資產(chǎn)主要是通過其功能屬性給企業(yè)帶來收益,價值主要取決于所能創(chuàng)造的未來利益,而不是歷史成本,這種不考慮無形資產(chǎn)特點的方法應用起來就顯得有些牽強。
其次,無形資產(chǎn)后續(xù)計量問題。我國會計制度規(guī)定無形資產(chǎn)確認后發(fā)生的支出,應確認當期費用。對無形資產(chǎn)后續(xù)支出計量采用以其成本減去其累計攤銷額和累計減值損失后的余額作為其賬面價值,禁止企業(yè)采用重估法進行重新估價計量。這種規(guī)定忽略了兩個重要問題:第一,有些無形資產(chǎn)并不是一次形成,第二,由于知識和技術(shù)不斷創(chuàng)新,無形資產(chǎn)在使用過程中,存在著許多不確定因素,既可能減值,也可能增值,由于禁止企業(yè)采用重估法對無形資產(chǎn)價值進行重估,會導致無形資產(chǎn)信息披露的嚴重失真。
2.3無形資產(chǎn)價值攤銷所面臨的問題 ?
(1)無形資產(chǎn)攤銷方法過于單一。現(xiàn)行會計模式下,無形資產(chǎn)攤銷一般采用直線法。由于某些企業(yè)無形資產(chǎn)價值較大,而且其價值還要受各種因素的影響而發(fā)生增減變化,如果仍然采用直線攤銷法,必然造成各期攤銷成本與同期實際負擔成本不符,不符合配比性原則。
(2)無形資產(chǎn)攤銷年限規(guī)定不合理。由于無形資產(chǎn)的更新?lián)Q代速度也不斷加快,用預計使用年限、法律規(guī)定的有效年限、合同規(guī)定的受益年限中較短的一個作為攤銷年限,會導致有的無形資產(chǎn)可能已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值了,但還在逐期攤銷著,不符合客觀性原則。
2.4無形資產(chǎn)相關(guān)信息披露所面臨的問題 ?
(1)披露的信息不充分。主要表現(xiàn)為未披露全部無形資產(chǎn)、明確披露的有所確指的無形資產(chǎn)的成本只是其實際成本的一部分、無形資產(chǎn)賬戶反映的是攤余的歷史成本,不能反映無形資產(chǎn)的現(xiàn)在市場價值等等。
(2)誤導報表信息使用者,包括投資者、信貸者、企業(yè)管理者和政府部門、行業(yè)主管部門等的經(jīng)濟行為。現(xiàn)行會計模式與工業(yè)經(jīng)濟相適應,主要圍繞有形資產(chǎn)來設計和運作。在資產(chǎn)負債表中,無形資產(chǎn)排在流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等項目之后披露,而且很多對報表信息使用者有重要作用的信息因考慮謹慎性原則沒有披露。
(3)導致國有無形資產(chǎn)容易流失。如前所述,有很多無形資產(chǎn)沒有在企業(yè)賬上得到反映,反映在賬上的無形資產(chǎn)其價值也僅僅是攤余的歷史成本。這使得企業(yè)在進行租賃、承包、拍賣、股份制改造及合資經(jīng)營時容易忽略某些無形資產(chǎn)或者難以取得無形資產(chǎn)的公允價值,從而導致無形資產(chǎn)易于流失。近年來,我國在這方面的經(jīng)驗教訓不少。
3  知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)的發(fā)展
3.1知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)的確認思路?
傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)確認模式使企業(yè)會計賬面不能完整地反映企業(yè)無形資產(chǎn)的構(gòu)成,更不利于衡量企業(yè)的真正價值。因此,應該增加無形資產(chǎn)項目核算內(nèi)容,并對無形資產(chǎn)按照傳統(tǒng)型、人力資源型、方法型等進行劃分。
3.2知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)的計量思路?
傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)計量模式不利于投資者了解無形資產(chǎn)投入的多少和技術(shù)含量的高低,也不能完整反映企業(yè)的真正價值,從而降低了企業(yè)會計信息的客觀性和相關(guān)性。建議可從以下幾方面加以完善。
(1)初次取得外購無形資產(chǎn)價值的處理。外購的無形資產(chǎn),可根據(jù)歷史成本入賬。企業(yè)自創(chuàng)商譽及其它無形資產(chǎn),可選用收益現(xiàn)值法,即對無形資產(chǎn)預計未來所能帶來的經(jīng)濟效益進行合理預測并貨幣化定量,再依據(jù)一定的社會平均利潤率將其折現(xiàn),從而較為科學地反映無形資產(chǎn)的現(xiàn)實價值。
(2)使用過程中無形資產(chǎn)價值發(fā)生變動的處理。由于無形資產(chǎn)價值的不穩(wěn)定性,其價值隨著技術(shù)進步而發(fā)生增減變動。此時應根據(jù)該項無形資產(chǎn)投入使用后的預期收益來確認無形資產(chǎn)的價值,即以企業(yè)的未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值為計量基礎(chǔ)。
(3)按照“實質(zhì)重于形式”的原則,分別對研發(fā)費用進行確認。對研發(fā)費用支出的處理可分為三種情況:①研發(fā)費用支出較小的,可以采取全額費用法。②研發(fā)費用比重較大或者以研究開發(fā)為主的單位,可以采用全額資本法,即在研發(fā)活動成功時,將研發(fā)支出全部計入無形資產(chǎn)成本。如果研發(fā)活動失敗,則應將失敗成本全部及時轉(zhuǎn)入管理費用。
3.3知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)的攤銷思路?
(1)改進無形資產(chǎn)攤銷方法。對于價值不大無形資產(chǎn),可仍然沿用現(xiàn)行的直線攤銷法;對于無形資產(chǎn)價值很大,或雖價值不大,但足以影響企業(yè)興衰成敗的,可采用加速折舊法等。
(2)無形資產(chǎn)的攤銷期限應采用經(jīng)濟使用壽命。由于無形資產(chǎn)的特點,其一般情況下自然壽命和法律保護期限都長于其經(jīng)濟使用年限,所以用經(jīng)濟使用壽命作為其攤銷期比較穩(wěn)妥。
(3)無形資產(chǎn)攤銷的賬務處理。無形資產(chǎn)攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已提減值準備的無形資產(chǎn),還應扣除已提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。可設置“累計攤銷”備抵賬戶,單獨核算和反映無形資產(chǎn)的攤銷情況。
3.4知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)的披露思路?
知識經(jīng)濟時代日益重視無形資產(chǎn)信息的披露,經(jīng)濟全球化與一體化又要求我國在加入世界貿(mào)易組織后,按國際貫例進行企業(yè)的運作和管理。知識經(jīng)濟時代,無形資產(chǎn)的披露可從以下三個方面加以完善。
(1)凡是企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)都應在財務報表中進行全面反映。對符合會計準則確認范圍的無形資產(chǎn),納入會計核算體系進行確認與計量,在財務報表正文中披露。對不符合準則確認范圍的,應在報表附注中加以說明。
(2)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目可以試著改變一下順序,以不同類型資產(chǎn)的不同價值取向排序,即按資產(chǎn)內(nèi)含價值的高低排列。對于內(nèi)含價值高的包括人力資源和知識產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的無形資產(chǎn),不僅要優(yōu)先報告,而且內(nèi)容要盡可能詳細。
(3)對于人力資源的突出問題,可參考閻達五先生提出的“三維會計”新思維,其中包括建立三維報表體系與立體信息結(jié)構(gòu)。它與二維會計最大的區(qū)別是增加了人的行為這一要素,會計等式變?yōu)橘Y產(chǎn)行為:權(quán)益,提供行為對價值貢獻的相關(guān)信息,報告企業(yè)在會計期間的行為價值情況。