待攤費用的會計處理

一、待攤費用的會計處理
待攤費用主要有低值易耗品和出租出借包裝物攤銷、預付報保險費、經營租賃的預付租金、預付報刊費、一次交納數額較大需要分攤的印花稅以及固定資產修理費用等。
（一）低值易耗品和出借出租包裝物攤銷的會計處理
根據新企業會計準則的規定，包裝物和低值易耗品屬于企業的周轉材料。因此包裝物和低值易耗品應通過“周轉材料”科目核算，企業的包裝物和低值易耗品等周轉材料，應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷，企業采用一次轉銷法或者五五攤銷法對包裝物和低值易耗品進行攤銷，計入相關的資產成本或者當期損益。生產領用包裝物，應將其成本計入制造費用；隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，應將其成本計人當期銷售費用；隨同商品出售并單獨計價的包裝物，應將其成本計人當其他業務成本。
[例1]ABC公司甲基本生產車間領用一批工具，成本為8000元，價值按五五攤銷法進行攤銷。有關會計處理為：
發出工具時按原成本：
借：周轉材料——在用低值易耗品　8000
貸：周轉材料——在庫低值易耗品　8000
同時將工具成本的50%計入成本：
借：制造費用　4000
　貸：周轉材料——低值易品攤銷　4000
假定上述工具在報廢時有殘值，價值為500元，則工具在報廢期的攤銷額應為3500元（8000×50%-500），計入費用時：
借：制造費用3500
　貸：周轉材料——低值易品攤銷3500
最后殘料入庫沖減在用周轉材料時作：
借：原材料500
周轉材料—低值易耗品攤銷7500
貸：周轉材料——在用低值易耗品　8000
[例2]ABC公司3月份，生產車間領用未使用過的包裝物一批，其實際成本為10000元，銷售過程中領用隨同產品一起出售領用包裝物一批，價值3500元，其中，不單獨計價的包裝物成本為1500元，單獨計價的包裝物成本為2000元。作會計處理如下：
借：生產成本10000
銷售費用2000
其他業務支出1500
貸：周轉材料——包裝物13500
（二）預付保險金、經營租賃預付租金、預付報刊雜志費的會計處理
 
根據新會計準則的規定，對于預付，后期才逐漸形成的費用的項目，應直接計人相關費用類科目進行核算。屬于行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的計人管理費用；屬于企業生產車間為生產產品或者提供勞務而發生的計入制造費用；屬于企業銷售商品過程中發生的計人銷售費用。
[例3]ABC公司33月20日以銀行存款預付下季度報刊雜志訂閱費用1000元，預付生產車間租用廠房租金3000元，預付銷售機構租用倉庫租金1500元。會計處理如下：
借：管理費用1000
制造費用3000
銷售費用1500
貸：銀行存款5500
（三）季節性生產企業停工期間費用的會計處理
這類企業發生的季節性的停工損失，可直接計人生產費用，即發生時，侍記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。
（四）固定資產日常維修費用的會計處理
關于固定資產的后續支出，新會計準則規定，符合固定資產確認條件的應當計入固定資產成本，不符合固定資確認條件的應當在發生時計人當期損益。而固定資產的日常維修主要是為了維護和保持固定資產的正常工作狀態而進行的修理，其特點表現為修理范圍小、一次修理費用少、修理間隔期限短，一般不滿足固定資產的確認條件，發生的修理費用不需要采取預提或者待攤的辦法進行處理，可直接列入當期損益。
（五）一次交納數額較大的印花稅
新準則規定，企業按規定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，直接計入當期損益，不得采用待攤方式處理。
二、預提費用的會計處理
預提費用就是屬于當期的費用應計入當期，企業按期預提計入原制度規定的費用金額，主要包括預提租金、保險費、短期借款利息、固定資產修理費等。根據新會計準則的資產負債表觀的要求，當實際發生上述費用時，可一次生計人相關成本及損益，不再進行預提。
（一）借款利息的會計處理
對于短期借款的利息，由于金額小、期限短的特點，銀行一般于到期時一次還本付息，對于長期借款的利息，由于金額大、期限長的特點，銀行一般于每季度末或年末收取借款利息。無論是長期借款還是短期借款，銀行收取的利息均未超過一年的期限。因此，企業可在實際支付利息時，借記“財務費用”、“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”等科目。若企業在銀行收取利息時點未能按期足額支付利息，可作“應付利息”處理。
（二）預提固定資產修理費用、租金及保險費的會計處理
對于固定資產的修理費，不再采用待攤或預提的辦法進行會計處理，應當在實際發生時，一次性計人當期損益。對于當期應負擔的租金和保險費，同樣也可以不進行預提，待實際支付租金和保險費時，按支付的金額分別計人有關成本或當期損益。