一般情況下，地下人防設(shè)施在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既無產(chǎn)權(quán)、又無帳面價(jià)值，但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)其擁有代管權(quán)。對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將代管的地下人防設(shè)施用作生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等用途的，自2006年1月1日起，按照財(cái)稅[2005]181號(hào)文件的規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
一、地下車庫(kù)產(chǎn)權(quán)歸屬介定問題
第一種情形，停車場(chǎng)在小區(qū)房屋銷售時(shí)未按公建面積公攤，停車場(chǎng)的房屋所有權(quán)（俗稱產(chǎn)權(quán)）應(yīng)歸開發(fā)商所有。開發(fā)商有權(quán)對(duì)業(yè)主出售，此時(shí)開發(fā)商與業(yè)主簽訂的車位使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同是合法有效的，應(yīng)得到法律保護(hù)。
第二情形，如果開發(fā)商在銷售小區(qū)房屋時(shí)已將地下停車場(chǎng)按公建面積分?jǐn)偨o了全體小區(qū)業(yè)主，從法律上講，該停車場(chǎng)的產(chǎn)權(quán)應(yīng)歸全體業(yè)主所有，開發(fā)商無權(quán)與個(gè)別業(yè)主簽訂停車場(chǎng)車位使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，實(shí)務(wù)中所簽訂的協(xié)議也應(yīng)歸于無效。如果小區(qū)業(yè)主需要購(gòu)買該停車位使用權(quán)的話，應(yīng)同小區(qū)業(yè)主委員會(huì)或同經(jīng)業(yè)主委員會(huì)授權(quán)委托的物業(yè)管理公司簽訂車位使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，在這種情況下，只有全體業(yè)主有權(quán)處分該地下停車場(chǎng)車位的使用權(quán)。
第三種情形，地下停車場(chǎng)是由人防工程改建的，盡管該面積未分?jǐn)偨o全體業(yè)主，開發(fā)商也無權(quán)出售。
二、銷售地下車庫(kù)涉及的稅金
（一）營(yíng)業(yè)稅根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。因而，個(gè)人銷售房產(chǎn)應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%.
（二）企業(yè)所得稅根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按適用稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
（三）土地增值稅根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，出售房屋所取得的收入減除取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)的成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金后的余額為計(jì)稅依據(jù)，按適用稅率計(jì)算繳納土地增值稅。
（四）城市維護(hù)建設(shè)稅根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》及其相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅以實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，按適用稅率計(jì)算繳納。
（五）教育費(fèi)附加按實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅稅額的3%計(jì)算繳納。
（六）印花稅根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，所簽訂的房地產(chǎn)買賣合同，屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征稅項(xiàng)目，按合同所載金額萬分之五計(jì)稅貼花。
三、出租地下車庫(kù)房產(chǎn)稅如何繳納
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財(cái)稅[2005]181號(hào)）的規(guī)定：
（一）、凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。上述具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩�產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。
（二）、自用的地下建筑，按以下方式計(jì)稅：
1.工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的50-60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。
應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-（10%-30%]×1.2%.
2.商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的70-80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。
應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-（10%-30%）]×1.2%房屋原價(jià)折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政和地方稅務(wù)部門在上述幅度內(nèi)自行確定。
3.對(duì)于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場(chǎng)、商場(chǎng)的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。
（三）、出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》文件的規(guī)定：第三條房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。
第四條房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（試行稿）的通知》的規(guī)定：（六）租賃業(yè)租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。根據(jù)上述規(guī)定，出租地下停車位應(yīng)按規(guī)定以租金收入為計(jì)稅依據(jù)繳納房產(chǎn)稅。
四、房產(chǎn)公司出租地下車位一次性收費(fèi)如何納稅
根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，土地增值稅是對(duì)出售或者以其他方式有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的行為所征收的稅。出售或轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)以辦理相應(yīng)產(chǎn)權(quán)為標(biāo)志，產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移就不構(gòu)成出售或轉(zhuǎn)讓。只出租地下車位的行為，因?yàn)闆]有發(fā)生使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，不需要繳納土地增值稅，針對(duì)轉(zhuǎn)讓車位使用權(quán)取得的收入，貴公司應(yīng)繳納以下稅款：
1.營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕83號(hào)）規(guī)定，對(duì)具有明確租賃年限的房屋租賃合同，無論租賃年限為多少年，均不能將該租賃行為認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)永久使用權(quán)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)———租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，計(jì)稅依據(jù)為取得的租賃收入。
2.房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象。房產(chǎn)是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財(cái)稅〔2005〕181號(hào)）規(guī)定，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。上述具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩�產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。根據(jù)此規(guī)定，地下車庫(kù)屬于房產(chǎn)范疇，應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅。對(duì)房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，按出租收入的12%征收房產(chǎn)稅。
3.企業(yè)所得稅。車位租賃收入組成企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。深圳實(shí)行過渡期企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，2010年企業(yè)所得稅稅率為22%.
4.城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)車位所擁有的土地使用權(quán)面積，應(yīng)當(dāng)按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定的標(biāo)準(zhǔn)，按期繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
5.印花稅。房屋租賃合同屬于印花稅征稅范圍，應(yīng)按合同總金額的千分之一繳納印花稅。
五、一次性收取地下車位租金涉稅操作要點(diǎn)
（一）、簽定合同
1.地下車位只能出租不能出售地下車位經(jīng)核實(shí)原屬“人防工程”，但國(guó)家有相關(guān)規(guī)定“人防工程”的地下車庫(kù)，所有權(quán)歸國(guó)家所有，既不計(jì)入公用建筑面積，也不得出售產(chǎn)權(quán)，但可出租車位，收入歸投資人所有。
2.租賃期限不得超過20年根據(jù)我國(guó)《合同法》第二百一十四條規(guī)定：“租賃期限不得超過20年。超過20年的，超過部分無效。租賃期限屆滿，當(dāng)事人可以續(xù)訂租賃合同，但約定的租賃期限自續(xù)訂之日起不得超過20年。”也就是說，法律只能保護(hù)您對(duì)這個(gè)車庫(kù)擁有20年的租賃使用權(quán)，超過20年的，法律不予保護(hù)。
3、明確約定租金及其支付方式
1）乙方需在簽定本合同時(shí)將車位租賃費(fèi)一次性向甲方支付。收取費(fèi)用后，不再退費(fèi)。
2）乙方承租停車位的租金為每一車位每年人民幣元[車位租賃費(fèi)一次性收費(fèi)金額/租賃期限（20年）].
3）如果業(yè)主不愿意買車位，開發(fā)商也不能隨便將車位出售給小區(qū)以外的車輛，“除非該小區(qū)的地下車庫(kù)直接連接小區(qū)外的路面，否則業(yè)主完全有理由不讓小區(qū)以外的車輛駛進(jìn)小區(qū)的地面道路，因?yàn)樾�區(qū)的地面道路屬于共有部位。”
（二）、收入確認(rèn)
1、營(yíng)業(yè)稅收入確認(rèn)舊政：對(duì)一次性收取若干年內(nèi)所有租賃費(fèi)收入的，屬于預(yù)收性質(zhì)。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）的規(guī)定，單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。而按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
新政：《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于采用長(zhǎng)期出租一次性收取租金方式的，根據(jù)合同約定的日期和金額確認(rèn)租金收入，提前收取的在實(shí)際收取租金當(dāng)期確認(rèn)租金收入。
2、房產(chǎn)稅收入確認(rèn)對(duì)房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，按出租收入的12%征收房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅是按年征收、分期繳納，納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。對(duì)一次性取得的若干年的租賃收入應(yīng)按在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入，按規(guī)定計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。
3、企業(yè)所得稅收入確認(rèn)對(duì)于車位銷售的企業(yè)所得稅問題，由于房地產(chǎn)企業(yè)都是一次性通過成本對(duì)象或公共配套設(shè)施轉(zhuǎn)入銷售成本，所以收到的銷售款也應(yīng)當(dāng)一次性計(jì)入企業(yè)所得稅收入。
（三）、開具發(fā)票銷售地下停車位開具發(fā)票分兩種情況：
1、銷售永久使用權(quán)的，視同商品房銷售，應(yīng)開具《商品房銷售（結(jié)算）專用發(fā)票》。
2、銷售臨時(shí)使用權(quán)的，視同服務(wù)業(yè)中租賃行為，應(yīng)開具《服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。
（四）、稅收優(yōu)惠
按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）第三條（十九）款規(guī)定；從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按�承租者支付的水、電、燃�(xì)狻⒎课葑饨鸬膬r(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
（五）、稅務(wù)溝通
產(chǎn)權(quán)若不屬于開發(fā)商，稅收政策不夠明確，一般按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則繳納房產(chǎn)稅。具體執(zhí)行中還要取決于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)，如何確定，貴公司可以與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通。在稅法允許的范圍內(nèi)，選擇有利的納稅方式。同時(shí)，注意規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，以免除不必要的稅務(wù)處罰。
在實(shí)際操作中，對(duì)于一次性收取地下車位租金，納稅人應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，靈活運(yùn)用稅收政策。其前提應(yīng)是在合理和不違法的情況下，合理節(jié)稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)，在維護(hù)貴公司正當(dāng)、合法的經(jīng)濟(jì)權(quán)益的同時(shí)，注意規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。