企業(yè)停工損失的賬務處理

第一，停工損失的界定。停工，即停止工作，就制造業(yè)企業(yè)而言，是指因為各種原因而停止產品生產。從時間方面看，有長期停工（如因季節(jié)停工）和臨時停工（如因停水、停電等停工）；從范圍方面看，有全面停工（如因自然災害、停業(yè)整頓而停工）和局部停工（如因某一條生產線檢修而停工）；從原因方面看，有計劃內停工（如計劃內大修理停工）和計劃外停工（如因待料、機械故障停工）；等等。從管理的角度看，我們可以把停工分為正常停工（計劃內停工）和非正常停工（計劃外停工）。無論是哪一種停工，只要企業(yè)繼續(xù)存在，停工產品以后還要繼續(xù)生產，在停工期間都會發(fā)生一些必須或必要的支出。損失，即損壞喪失，如物力、化學性質變化造成損壞，市場貶值、停工待料等造成價值喪失等。美國財務會計準則委員會（FASB）認為，損失是某一個體除出于費用或派給業(yè)主款以外出于邊緣或偶發(fā)性交易以及出于一切其它交易和其它事項與情況的權益（凈資產）之減少。我國《企業(yè)會計準則2006本準則》認為，損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。上述兩項定義雖然表達不同，其含義大致是相同的。二者均指出了損失的本質是由喪失的無利益獲得的資源而導致的權益（凈資產）之減少。如一項支出的發(fā)生或資產的耗用并未提供相應的營業(yè)收入，一項資產遭受未能預料的損壞或盜竊等，都屬于損失。停工損失，即指因為停工而造成的損失。根據(jù)前述對“損失”的理解，企業(yè)停工并非都會帶來損失，如季節(jié)性停工、計劃內的大修理停工、技術改造及革新停工、固定資產的改建和擴建停工，屬于正常停工，是企業(yè)生產經營中可預見的活動，是為了以后生產經營活動的正常開展，其停工期間發(fā)生的各種支出與未來提供相應的營業(yè)收入有關，因而不能界定為停工損失。而因為停電、停水、待料、機械故障、不可抗力造成機器大修等停工，屬于非正常停工，其間發(fā)生的各種支出均是喪失的無利益獲得的資源，因而屬于損失。因此，就制造業(yè)企業(yè)而言，停工損失，是指企業(yè)或生產車間、班組在非正常停工期間發(fā)生的各項支出。
第二，停工損失的計量。從內容上看，這里所指的停工損失屬于直接損失，即指由停工直接導致的各項支出。對這部分停工損失的計量，其標準與方法和費用的計量是類似的。從廣義的角度理解，停工損失還包括間接損失，即指由停工帶來的、不易被立即察覺到的各項支出。如因停電、停水或機械故障導致當無法在規(guī)定期限履行合同而承擔經濟賠償?shù)取�國內外目前在會計上所確認的停工損失不包括間接損失，其原因之一是對間接停工損失的計量非常困難，仍有待在會計實踐中進一步研究。
第三，停工損失的賬務處理。美國財務會計準則委員會（FASB）在其第六號概念公告中將費用定義為：“費用是某一個體在其持續(xù)的主要或核心業(yè)務中，因交付或生產了貨品，提供了勞務，或進行了其他活動，而付出的或其它耗用的資產，或因而承擔的負債（或兩者兼而有之）。”我國現(xiàn)行制度認為，費用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經濟利益的流出，包括計人生產經營成本的費用和計人當期損益的期間費用。從上述定義中可以看出，費用是在企業(yè)日常的活動中所產生的，而不是在偶發(fā)的交易或事項中產生的。因而將停工損失記入生產成本（制造費用）或者管理費用均不妥。
基于“停工損失”的理解并結合“費用”的內涵，筆者認為，對于停工比較多的企業(yè)，根據(jù)重要性原則，應單設“停工損失”賬戶對停工損失進行核算。考慮到非正常停工有客觀原因和管理原因（如停水可能是自來水公司的原因、自然災害原因，也可能是企業(yè)不能及時交費的原因、內部爆管的原因），可在其下設置“非管理停工損失”和“管理停工損失”兩個二級科目，再根據(jù)具體原因如停水、停電等設置三級明細帳。以滿足績效考核等管理需要，期末將“停工損失”轉入損益，結轉后本科無“期末余額”。對于偶爾有停工的企業(yè)，可以在“營業(yè)外支出”賬戶下設置“停工損失”明細賬進行核算。這樣做，既能反映“停工損失”的真實內涵，又能滿足管理的需要；既可以確保產品成本信息的真實性與一致性，又可避免利用“停工損失”人為調節(jié)利潤；既明了又簡單。