會計固定資產分析

新《》附錄規定，“固定資產”科目用來核算企業持有的固定資產原價，該科目可按固定資產類別和項目進行明細核算，期末為借方余額，反映企業固定資產的原價。
從日常會計核算的情況來看，固定資產對稅收可能產生的影響主要有四方面：固定資產折舊、計提減值準備、機器設備固定資產進項稅額的扣除、房屋固定資產應繳納的房產稅。由于會計核算的復雜性，實務中表現出來的問題并不局限于上述四個方面。
案例
某檢查組到一家電機制造企業A公司進行例行檢查。檢查組從檢查前的案頭分析中發現，該公司的增值稅和企業所得稅稅負偏低。進駐檢查后，檢查組從原材料的購進到銷售成本的結轉，從進項稅額的抵扣到銷項稅額的申報，從管理費用、銷售費用、制造費用等多方面開展了檢查，但未發現A公司存在問題。對此，A公司財務部許部長解釋道：“電機產品屬傳統產業，市場競爭激烈，經濟附加值又低，稅負偏低很正常。”
檢查組葛組長請檢查人員逐一報告檢查情況，經過分析后認為，A公司主要原材料的耗費與同行相比幾乎沒有差異，但管理費用和制造費用明顯偏高，因此A公司通過虛假購進原材料影響增值稅和企業所得稅的可能性不大，但虛列費用的可能性較大。于是，檢查組決定再次對這兩項費用進行檢查。
葛組長分析，如果企業虛列費用，則在將有關支出列入費用類科目的借方時，貸方科目一般表現為現金付出或應付賬款長期掛賬，而且對同一單位多次支付費用的可能性較大。葛組長從2個費用賬戶抽查了一定數量的大額業務，但未見異常。就在葛組長準備放棄時，他突然意識到2個問題，一是A公司在管理費用中列支的費用以建筑材料為主，如空心磚、水泥、黃沙、石子、鋼材等；二是在制造費用中列支的費用以低值易耗品為主，A公司很可能采取了“化整為零”的方法。于是，葛組長立即將檢查小組分為2組，一組根據A公司賬面列支的房屋維修費情況，詳細核對和檢查維修費列支的真實性，另一組根據A公司賬面列支低值易耗品的情況，檢查低值易耗品臺賬并進行盤點，同時請許部長派人員配合。這時，許部長主動承認了錯誤。
原來，多年來，A公司將規模不大的零星建筑工程，全部以房屋維修費的名義在期間費用列支（當時適用舊《》，沒有抵扣進項稅額）。凡是金額不大，能夠將購進項目和金額細分或者是能夠自己組裝的機器設備，盡量作為低值易耗品入賬。這樣，一方面可以將部分應該作為固定資產核算的房屋和機器設備的成本直接計入期間費用，或通過計入制造費用一次性計入產品成本，再隨著產品的銷售得以扣除；另一方面，對計入低值易耗品并取得增值稅專用發票的，可以抵扣進項稅額。“化整為零”可謂一舉兩得。
分析
要想發現固定資產“化整為零”的問題并不困難，可以從以下三個方面考慮：
一是從賬面檢查管理費用和制造費用中有無類似于上述性質的費用支出。如果費用發生頻繁，累計金額較大，而且支出內容可以組成固定資產（如耗用的各類建筑材料按比例很可能組成房屋），或者是同一生產車間（或部門）使用大量的低值易耗品（且介于固定資產和低值易耗品劃分臨界點的情況），則應該檢查有關費用支出的真實性。
二是不僅要加強對固定資產的盤點，還要改變以往從固定資產明細賬順查盤點實物的習慣。應該采取逆查盤點的方法，即從實際盤點的固定資產核對固定資產明細賬有無記載，看是否存在賬外資產。檢查人員要知道，“化整為零”的固定資產本來就不在賬面上，如果依據賬面登記的固定資產去盤點肯定發現不了問題。
三是要加強對低值易耗品的盤點。盤點時，要依據低值易耗品臺賬（或登記簿）上登記的相關資產采取順查盤點的方法，注意選擇對同一時期購買的大批量且接近固定資產標準的，或者在同一部門使用的低值易耗品進行抽查，看其是否真實存在，以什么形式存在等。