會計集中核算有何意義

當前，在應對金融危機的市場浪潮中，企業“關停并轉”現象正在蔓延著。據東京商工調查機構的數據顯示，日本在2008年的破產企業數為15646家，并且嚴峻的形勢在2009年將持續著。中國某一實體企業（合俊集團旗下兩個玩具工廠）的倒閉，導致6500名員工面臨失業。企業在競爭日益激烈的環境中顯得茫然，強化企業內外部管理變革已是當今企業管理者的一大課題。然而，許多集團型的企業，由于體制不健全、組織結構復雜及管理者對財務管理的不夠重視、會計核算不集中，導致企業管理脫節，滋生“關停并轉”的經營管理風險。在這種情況下，實行會計集中核算是企業財務管理的源頭，是企業高層管理者需要高度重視的問題。會計集中核算是會計委派制改革中融合會計核算、監督、服務于一體的一種新型會計管理模式，是我國會計管理體制改革的創新。會計集中核算在規范會計核算行為、規范會計基礎工作、促進會計隊伍的專業化建設、提高會計信息質量、提高資金使用效益等方面發揮了積極作用。
1 會計集中核算的基本職能、意義及作用
1．1 會計集中核算的基本職能
會計集中核算制作為一項全新的制度，在強化會計監督、提高資金使用效率等方面起到了極為重要的作用，其基本職能是：會計核算中心（財務部門）對各單位的財務收支進行集中管理、統一開戶和分戶核算。在納入集中核算的單位的資金所有權、使用權及財務自主權不變的情況下，實行財務集中管理，即統一開設賬戶、統一會計核算、統一收付資金并統一調配資金，有效行使了財務的監督職能，確保了預算指標的分解落實。
1．2 會計集中核算的意義及作用
當前，企業間的并購及企業經營的集團化趨勢，突顯著會計集中核算管理模式的實效性、科學性，是財務管理理論與實踐的突破，它對提高理財能力、強化會計監督職能等都有著十分重要的意義，在規范會計行為、促進會計工作效率等方面也發揮著重大的作用。主要表現在：第一、實行會計集中核算，有利于提高資金的使用效率和效益，防止了資金被中途克扣、截留等現象。同時，企業在在執行收支兩條線的資金管理制度時，加快了資金回籠，減少了融資成本；第二、實行會計集中核算，有利于真正實現資金使用權、所有權、撥付權的三權分離，改變了資金的監控手段，增加了各單位資金的透明度，從源頭上遏制了腐敗現象；第三、實行會計集中核算，有利于嚴格執行預算程序，保證其支出的有序性、計劃性，做到預算有依據、執行有監督、安全有保障，從根本上提高了預算的科學性和準確性；第四、實行會計集中核算，有利于成本費用的控制。在嚴格執行“以收定支”的基礎上，規范了成本費用的支出項目，杜絕了超預算、超標準及挪用、浪費等現象的發生，有效保證了資產資金的安全；第五、實行會計集中核算，有利于規范會計基礎工作，提高會計信息質量，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統一性。
2 施工企業當前會計核算存在的問題
近年來，隨著建筑市場的激烈競爭，施工企業為了搶占一席之地，求得生存，常常以中標率、產值率為工作重心，而忽視了財務管理、會計核算等方面的問題，導致施工企業當前普遍存在著會計核算散亂、脫節等現象。主要表現在：第一、預算管理缺乏規范性、整體性。預算管理工作在施工企業中經常被忽視，對于項目施工的可行性預算、財務管理的前瞻性預算，無法跟上市場變幻的步伐；經營年度預算、現金流預算等無法體現全面、整體的指標值，有的施工企業僅僅編制公司總部的費用預算，預算管理體系不健全。第二、內控制度不完善。施工企業多半是采取“轉移資金風險、轉包施工、收取管理費”的模式進行合作經營，受市場因素的制約，缺乏可行的、統一的核算標準及項目結算規范。因此造成單位內部牽制與監督機制的弱化，加大了會計監督職能的執行難度。這就使得一些施工隊（勞務承包隊）假借勞務費、材料費、運輸費等票據超前支取項目資金（利潤），造成了新的監管隱患。第三、項目管理與會計核算相脫節。施工企業的工程項目管理以進度、質量、安全為“主抓”，而會計的“報賬、算賬”工作是圍繞著項目管理之中心進行事后的機械作業，會計管理職能難以深入。因此導致項目管理與會計核算出現了真空狀態，如某施工企業在未外派項目會計人員的情況下，項目的日常運作幾乎掌握在勞務承包隊的自主經營之中，削弱了會計的過程監控職能。第四、賬戶設置亂、銀行開戶亂、會計檔案亂的“三亂”現象突出。某市的一家建筑公司，每開工建設一個項目便設立一個銀行結算賬戶、設置一套財務賬冊，由十幾個會計人員組成的財務部門還顯得忙亂無序，有時一個會計需兼做幾個項目的賬務核算，如此便脫離了工程項目的實際業務工作，難以實現事前的監督及過程的控制職能；出納也配置了數人，一個出納員還得管理著數個銀行賬戶的票證及現金；會計檔案資料零亂堆放，時常分不出某個項目的會計憑證。第五、會計信息缺乏真實性、完整性、及時性和統一性。施工企業各個工程項目各自為政的現狀，不但影響了會計工作效率低下，也導致了會計信息失真、會計口徑不統一、會計核算資料不完整不及時的現象。
3 施工企業實施會計集中核算工作的幾點謅見
3．1 建立完善的核算管理體系
一套完整、可行的核算管理體系是施工企業會計集中核算的工作基礎，是體現會計工作績效的前提。以《企業會計準則》為準繩，根據企業自身的不同特點，綜合考慮多方面因素，借助財務ERP系統，建立企業會計核算中心賬務系統，并制訂會計集中核算管理制度，明確工作職責、完善管理程序。施工企業會計核算中心的工作應建立在會計主體明確、責任定位清晰的基礎之上，核算中心的會計人員應具備過硬的專業素質和豐富的實戰能力。按照財務事前預測、會計過程監控、數據決策分析三階段設置相應的工作崗位，外派到工程項目或分公司的會計人員（報賬員）主要履行會計監控職能。核算中心會計人員應定期到二級單位（工程項目或分公司）調研了解情況，并充分發揮審計監察人員的職能作用，使其對財務支出的真實性承擔審核工作。立足于電算化、網絡化的現代信息技術手段建立遠程報賬、查賬等功能系統，充分發揮報賬員的工作能力，轉變核算中心會計人員的工作職能，實現財務數據資源在企業總部、分公司、工程項目之間的自動化、共享化。
3．2 加強預算管理
“量入為出、節約使用、保障重點”是預算工作的編制原則，在施工企業應逐步建立全面預算制度，根據需要設立預算領導小組等專門機構具體組織實施預算的管理工作。加強預算編制、執行、分析、考核等各個環節的管理，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行，并做好總預算的綜合平衡、分析與考核等工作。以年度經營預算為核心，落實預算責任單位，強化科學管理和目標責任管理，充分發揮預算在生產經營中的指導作用。年度經營預算應符合本單位的發展戰略、經營目標等重大決策，同時各職能部門（二級單位）應當加強溝通和聯系，促使預算及其執行情況能夠相互印證、相互監督，確保預算工作全過程能夠得到有效控制。要建立預算執行情況分析制度，在充分收集有關財務、市場、政策、法律等方面資料的基礎上，根據不同情況采用不同的方法（如比率分析法、因素分析法等），從定量和定性兩個層面充分反映預算執行單位的現狀、發展趨勢及其存在的潛力。對于預算執行差異，應客觀分析產生的原因，以進一步提高預算的科學性、合理性。
3．3 實行責任會計
施工企業實施會計集中核算，必然會產生會計核算與財務管理相分離的局面，因此有必要建立責任會計運行模式。責任會計的主要報告對象是企業內部決策機構，是管理會計的一個重要組成部份，是系統反映責任單位（責任人）經濟責任的會計核算模式。責任會計目前主要采取結算、責任審計等方式進行，為了正確處理財務管理與會計核算的關系，應進一步研究財務報賬會計向責任會計轉化、融合的問題，使之對資金運動和經濟活動起到事前預測、事中控制和事后分析的作用，成為聯系會計核算中心與具體經濟活動單位的樞紐。在施工企業實行責任會計應以企業內部管理制度為出發點，依據施工企業會計核算辦法，設置一套既便于日常操作又便于財務管理需要的運行體系，從而不斷加強會計集中核算制的科學化、制度化和規范化建設，把握好會計核算與財務管理的雙重職能作用。
3．4 做好報賬員的業務管理
財務報賬員是指由單位會計核算中心委派，從事報賬單位日常費用的報銷支付和對經濟業務的監督控制工作。財務報賬員應具備會計上崗證，據實登記經濟業務臺賬，對報賬單位會計事項的合法性進行審核，向會計核算中心報賬并說明相關經濟業務票據的真實情況等。某一施工企業在對管轄區域范圍內的分公司及直屬工程項目實行財務報賬員制后，公司的現金流管理、工程項目的經濟效益管理等均起到了良好的效果，為全面推行報賬員委派制打下堅實的基礎。在加強報賬員業務技能培訓的同時，也需強化他們的思想、政治覺悟及法制教育，對報賬員實行法制教育能夠使之具有強烈的法律意識和較高的執法水平，增強約束自己的思想行為和行使法律賦予的職責。
3．5 強化內部經濟責任制運行體制
在當前企業改制的市場環境中，國有性質的施工企業也面臨著改制、重組的機遇與挑戰，而內部經濟責任制體制是施工企業走向改制、迎接挑戰的鋪路石。某一個建筑施工集團型企業，它以局屬從事建筑施工的龍頭企業之優勢，獨占行業內不可或失的市場份額，但經過數年的經營管理，伴隨著數年的內部經濟責任制考核機制，其市場占用率未有明顯增長。前些年，該企業改變經營機制，旨在強化內部經濟責任制管理體制，從單個工程項目管理入手，實行項目班子責任制承包，取得了很好的社會及經濟效益，項目班子成員也提高了工作積極性，獲得了相應的經濟收入。近年，該企業又進一步將經濟責任制模式延伸至子公司、分公司層面，進行分子公司模擬股份制改革，近而將推進整個企業集團的改制工作。
3．6 轉變會計職能
目前，會計核算中心的日常工作主要是資金支付和會計核算，而這已成為在當今市場經濟中成長企業的絆腳石之一。會計核算中心應徹底扭轉將其單純作為核算機構的觀念，要從核算型會計向管理型會計轉變。會計核算中心應加強預算資金支付的事前控制，并著重預算執行的信息反饋工作，在決定資金支付之前應確定是否應該支付、如何支付，是否符合有關政策規定、占用何種指標、列支何類科目等等。總之，核算中心應真正實現會計的事前預測指導、事中監督控制之主要職能，為決策領導層提供及時、可靠的會計信息資料。
3．7 理順監督與服務的關系
在會計集中核算這種新型的會計管理體制下，為體現財務工作的成效，應充分理順會計監督與理財服務兩者之間的關系。會計人員一方面應盡職盡責，熱情服務，努力提高辦事效率，及時向單位提供真實可靠的會計信息資料，滿足其財務管理的需要；另一方面應有為單位當好家理好財的思想，要盡心盡力管理好單位資金，實現會計監督的職能。對于審批手續不齊全的、超出預算范圍的、違反規定等等的財務收支，應當予以退回，或要求補充、糾正；對于缺乏真實性、以虛假發票套取資金的，堅決予以制止。
3．8 完善內部控制制度
實行會計集中核算要進一步健全和完善會計核算中心運作的各項管理制度，加強內部管理，做到各項工作有章可循、有法可依，確保財務工作高效運轉。要建立內部控制制度體系，防范財務風險，保護資產的安全、完整，提高財務信息質量，審計部門要定期進行審計監督和獨立評價。
內部控制制度需達到的基本目標是：規范會計行為，保證會計信息真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護資產的安全、完整；確保國家有關法律法規和內部規章制度的貫徹執行；保證內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督；遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。
內部控制制度主要內容有：原始記錄管理制度；財產物資的管理制度；定額管理制度；全面預算制度；崗位責任制和授權批準制度；內部稽核制度；經濟活動分析制度；財務信息報告體系；統一的會計核算體系；電子信息系統內部控制體系；風險管理體系等。
4 結論
在當今全球化的新經濟環境下，任何一個企業都面臨著激烈的競爭，要增強企業的競爭能力，就必須有效實施財務管理，形成企業核心競爭力并持續保持這種核心競爭力，以求在激烈的市場競爭中始終處于優勢地位。財務會計工作在經濟建設中占有舉足輕重的地位，承擔著不可替代的作用，經濟和社會每前進一步，都離不開財會人員扎實有效的工作。實踐證明，提高會計工作的各項職能對加速資金周轉、減少財力、人力消耗、增強企業的競爭力是必不可少的。隨著社會主義市場經濟的深入發展，無論國家、企事業單位都要講求“生財有道、聚財有度、用財有效”。
施工企業要在激烈的市場競爭中求生存求發展，更要注重運用財務管理理論來管理企業以增加企業價值。會計集中核算是當前財務會計工作需要繼續深入研究的課題，是體現經濟社會發展的要求。在施工企業中實施會計集中核算，有利于轉變會計職能，完善內部管理制度，有效地推進經濟體制改革，建立現代企業治理結構，促進建筑施工業進行集團化、規范化管理。