現行《》較原《企業(yè)會計準則——借款費用》作了較大的改動，尤其是借款利息費用資本化金額的確認和計量、資本化的資產范圍和借款范圍等發(fā)生的變化更大。這給借款利息費用資本化的賬務處理帶來了新的問題。

例如：某公司于2006年1月1日向銀行借入資金10000萬元，期限5年，年利率為8%，按年支付利息，到期還本；于2006年12月1日向銀行借入資金2000萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息，到期還本。公司在2007年1月1日動工興建一幢辦公樓，工期1年，工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進度款1500萬元、3000萬元和1000萬元。公司為建造辦公樓于2007年1月1日發(fā)行了期限為3年的公司債券，面值2000萬元，發(fā)行價格為2100萬元，溢價100萬元，票面年利率為8%，市場年利率為6%，按年支付利息，到期還本。按協(xié)議，中介機構按債券總值的1%收取手續(xù)費，直接從發(fā)行價格中扣除，另外，以銀行存款支付債券的印刷費2000元；2007年7月1日借入專門借款2000萬元，期限5年，年利率為10%，利息按年支付，到期還本。閑置的專門借款資金均用于有固定收益的債券投資，假定該短期投資月收益率為0.5%，債券的公允價值等于其實際價值。辦公樓于2007年12月31日完工達到預定可使用狀態(tài)。

分析：本公司在2007年1月1日這一時點，同時滿足借款費用資本化的三個條件，開始借款費用資本化。借款費用資本化期間為2007年1月1日至2007年12月31日。專門借款兩筆共計4000萬元，累計資產支出5500萬元，超過專門借款部分的資產支出為1500萬元，使用了一般借款。債券溢價按實際利率法攤銷。2007年賬務處理如下：

2007年借款利息費用總額=10000×8%+2000×6%+2000×8%+2000×10%×6÷12=1180（萬元）?

債券應計利息=2000×8%=160（萬元）?

債券實際利息費用=2100×6%=126（萬元）?

溢價攤銷額=160-126=34（萬元）?

（1）1月1日：?

①發(fā)行債券：

借：銀行存款20790000?

在建工程—辦公樓210000?

貸：應付債券—債券面值20000000?

應付債券—利息調整1000000?

②支付印刷費：

借：在建工程—辦公樓2000?

貸：銀行存款2000?

③支付工程款：

借：在建工程—辦公樓15000000?

貸：銀行存款15000000?

④進行暫時性債券投資：

借：交易性金融資產—成本5000000?

貸：銀行存款5000000?

（2）7月1日：?

①借入專門借款：

借：銀行存款20000000?

貸：長期借款20000000?

②收回暫時性債券投資：

借：銀行存款5150000?

貸：交易性金融資產—成本5000000?

投資收益150000?

③支付工程款：

借：在建工程—辦公樓30000000?

貸：銀行存款30000000?

（3）10月1日：?

支付工程款：

借：在建工程—辦公樓10000000?

貸：銀行存款10000000?

（4）12月31日：?

計算專門借款利息資本化金額=2100×6%+2000×10%×6÷12-500×0.5%×6=211（萬元）?

計算一般借款利息資本化金額：?

一般借款累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數=（4500-4000）×6÷12+1000×3÷12=500（萬元）?

一般借款資本化率=（2000×6%+10000×8%）÷（2000×12÷12+10000×12÷12）=7.67%?

一般借款利息資本化金額=500×7.67%=38.35（萬元）?

公司2007年建造辦公樓應予資本化的利息金額=211+38.35=249.35（萬元）?

借：在建工程—辦公樓2493500?

財務費用8966500?

應付債券—利息調整340000?

貸：應付利息1600000?

長期借款—應計利息10200000?

借：固定資產—辦公樓57705500?

貸：在建工程—辦公樓57705500?