對知識資產進行價值管理的處理

知識資產會計是會計的一個組成部分，是為了提高經濟效益，適用會計方法以及提供的知識資產的財務信息，對知識資產進行價值管理的信息處理過程。人才資產是知識資產會計的一個部分。

掌握知識和技術人才是經濟發展的主導，將人才作為資產是人才資產會計的前提。我國《企業會計準則》規定：“資產是企業擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源。”由此可以看出以下三個特征：（一）、資產的本質是一項經濟資源，包括財產、債權、其他權力等；(二)、資產必須是能用貨幣計量的經濟資源；（三）、資產必須是屬于企業的經濟資源、被企業擁有或控制。人才具有資產這一會計要素的特征：一是人能夠給企業提供未來經濟利益。勞動對象、勞動資料和人力是企業生產過程中三個最基本要素，其中人才因素是能發現、最活躍的因素。在社會主義市場經濟條件下，一個企業是否有能力，前途是否光明，并不完全取決于自然資源和資金的雄厚與否，而主要是看這個企業的管理和管理能力以及全體職工的整體素質和技術水平。這說明人才能夠給企業帶來巨大的經濟利益，人才的材質是資源。二是人才是能夠用貨幣計量的經濟資源。企業可以通過選拔、招聘、雇傭以及其他形式取得人才。人才的取得及其取得后而進行的開發（在職培訓）、保障（失業費、風險保險費、安全衛生費等）均可以用貨幣計量出來。認為人才資源因其不能用貨幣計量，因而不把人才列入企業的資產，這顯然是不準確的。三是人才是屬于企業的經濟資源。在現代法制社會里每一個都有著獨立的人格，法律賦予每一個公民的人身自由權力。任何人不屬于任何組織所有。任何人都有權根據自己的學好和追求去選擇自己的前途，但這種自由并不是絕對的，因為人們一旦選擇了自己的職業，一方面在聘用合同期限內一般不能自由流動；另一方面只要選準了職業必定有追求一種穩定的心理，人們一般不愿意經常流動。因此，企業對人才盡管不“擁有”他，但在一定時期內，據有“控制”權，人才帶來的經濟利益屬于企業。人才資產，是會計核算的對象。

人才屬于無形資產。無形資產是指不具有實物形態而能在較長時期內給企業帶來某種特殊經濟權力或額外收益的資產。一般來說，無形資產代表企業所享有的受法律保護和承認的某些特殊權利。人才屬于無形資產，具有無形資產的特征：（一）、人才資產不存在實物形態，具有無實體性。知識載體是人的大腦，當一個企業“控制”有一定的人才，則可以充分發揮人才優勢來組織生產經營活動，為企業提供可觀的經濟效益。（二）、人才將在長期時期內為企業提供經濟效益，企業一旦取得“控制”人才的權力，它就代表企業享有的承認的某種特殊權利，人才的載體將受到合同的約束或其他承認的約束。（三）、人才為企業所提供的經濟效益具有不確定性，人才可以為企業帶來巨大的經濟資源，但這一經濟資源尚且難以準確判斷。（四）、企業所控制的人才具有獨占性和排他性，只能由特定的經濟主體享有，并受契約、合同的保護。

二、人才資產資金運動

在企業的生產經營活動中，人才資產資金運動可以分為人才經濟資源的取得、開發、保護、耗費、收回和退出企業等六個階段。

在人才經濟資源的取得階段，企業為了適應現在生產經營和將來發展的需要，就必須從人力市場中招聘人才，所耗費的貨幣資金是指支付的招聘費、選拔費、雇用費、安置費及其他費用等。從而取得人力，形成招聘成本。在開發階段，由于技術進步和設備更新，企業必須對新職工、原有職工進行培訓、學習。在此階段企業要支付新職工學習期間的工資費、指導者的工資費、培訓材料費等費用，形成開發成本。在保護階段，企業需要支付失業費、醫療保健、風險保險等費用，形成保護成本。企業的人力可參加企業的多次生產經營過程，耗費在人力上的招聘成本、開發成本和保護成本將在生經營過程中逐漸地、部分地、多次地轉移到產品成本中去。企業在經營過程中耗費的資金必從產品的收入中得到補償，墊付在人力資源上的資金，也同樣需要從產品的銷售收入中收回。知識資源必須通過其載體－－－－人才實現。由于種種原因人才會離開企業，但總的來看，導致人才離開企業的情況有兩種：一是正常情況引起的職工離開企業，一種是非正常情況引起的職工離開企業。耗費在正常退出的人力資源上的資金可能假定已經通過產品成本形式全部收回。耗費在非正常退出的人力資源上的資金，未得到補償的部分形成企業的損失，包括直接損失和潛在損失，形成離職成本。企業人力資產資金過程如下：

貨幣資金→①招聘招聘資金→②開發開發資金→③保護保護資金→④耗費成品資金→⑤收回貨幣資金

三、人才資產的計價及核算

（一）人才資產的計價：

人才資產的計價標準主要有兩種，即實際成本計價和現時重置價。

實際成本計價，就是指企業通過招聘、開發、保護而取得人力資產時為它所付出的一切合理、必要的支出。其構成內容主在包括招聘成本、開發成本和保護成本。

人力資產現時重置計價，是指在現時科技水平和物價狀況下重新招聘、開發、保護一定人才而發生的費用支出。

實際成本計價的優點：1、實際成本是在交易時確定的，它能夠比較客觀地反映經濟業務或會計事項；2、它具有較強的可核性，經得起檢驗；3、實際成本的資料容易取得。同時實際成本也還存在一些缺點：1、資產的實際成本是在取得時確認的，一旦入帳后不變化，時間長了以后已不能真實反映其現時價值；2、不同時期取得的相同資產，其歷史成本并不相同，對會計報表上的相關指標難以做出合理解釋。現時重置計價的優點是可以比較真實的其現時價值，但作為普遍的計價基礎會帶來一系列的復雜問題，會計實務操作也比較復雜。

盡管實際成本計價與現時重置計價各有優缺點，但在會計核算過程中，對此計量也必須遵循實際成本原則。在實際成本無法取得時，采用現時重置成本。

（二）、核算使用的主要科目：

由于人才資產是一項無形資產，那么關于該項資產的核算就不必設置使用新的科目，直接使用“無形資產”科目，只是“無形資產”科目增加了核算內容，可在“無形資產”科目下設“人才資產”、“人才資產攤銷”兩個明細科目。

1、“無形資產－人才資產”科目，用于反映和監督人才資產的招聘、開發、保護的原始成本的增減情況，其借方登記招聘、開發、保護而增加的人才資產實際成本或現時重置成本。貸方登記因人才退出企業而待攤銷和沖減的人才資產實際成本或現時重置價值。余額在借方反是反映企業現有人才實際成本或現時重置價值。

2、“無形資產－人才資產攤銷”科目，用于反映和監督人才資產攤銷額和因人才退出企業而轉銷的攤銷額的增減情況。其貸方登記攤銷額，借方登記因人才退出企業而轉銷的攤銷額。余額在貸方表示尚未轉銷的攤銷額。該科目是“無形資產－人才資產”科目的調整科目。

（三）、會計核算舉例：

1、發生人才資產的招聘成本、開發成本和保護成本時

借：無形資產－人才資產

貸：銀行存款等

2、計提本月職工工資、職工福利費時

借：無形資產－人才資產

貸：應付工資、應付福利費

3、計提職工教育經費時

借：無形資產－人才資產

貸：其他應付款

4、實際支付職工工資、使用職工福利費、支付職工教育經費時

借：應付工資、應付福利費、其他應付款

貸：現金、銀行存款等

5、按期攤銷人才資產時

借：生產成本、制造成本、管理費用

貸：無形資產－人才資產攤銷

6、發生資產損失時（非正常人才退出企業）

借：營業外支出－人才資產損失

貸：現金或銀行存款

7、人才退出企業注銷人才資產原值時（正常人才退出企業）

（1）、按人才退出企業部分進行注銷人才資產原值

借：無形資產－人才資產攤銷

貸：無形資產－人才資產

（2）、按應攤銷而尚未攤銷部分

借：生產成本、制造費用等

貸：無形資產－人才攤銷

當人力退出企業時，將人才資產的原值以及人才資產累計攤銷數額分攤于每一員工，從而確定出應注銷人才資產原值的數額。