我國《企業(yè)會計準則》、稅法及財務通則中關于固定資產(chǎn)的相關規(guī)定存在差異，主要表現(xiàn)在：固定資產(chǎn)的定義，固定資產(chǎn)初始確認，固定資產(chǎn)折舊計提，固定資產(chǎn)大修理費用，固定資產(chǎn)改良，固定資產(chǎn)預計棄置義務，持有待售固定資產(chǎn)等方面。

一、相關規(guī)定及其差異

準則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。與《企業(yè)會計制度》相比，取消了“不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產(chǎn)”的規(guī)定；取消了低值易耗品與固定資產(chǎn)劃分標準的有關規(guī)定，僅在存貨準則中規(guī)定了周轉材料（含包裝物、低值易耗品）的攤銷。因此，企業(yè)應按重要性原則劃分固定資產(chǎn)與周轉材料。

稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)定義與《企業(yè)會計準則》一致。

財務通則第二十六條對固定資產(chǎn)主要規(guī)定了管理的程序、內容，對固定資產(chǎn)的確認、計量、報告等內容主要依據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定進行規(guī)范。

（一）固定資產(chǎn)大修理費用

準則規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理費用全額一次性計入當期損益。

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時計稅基礎的50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。固定資產(chǎn)大修理支出按固定資產(chǎn)的尚可使用年限分期攤銷。

從上述規(guī)定看，稅法對固定資產(chǎn)大修理支出的界定事實上已構成準則所規(guī)定的固定資產(chǎn)改良支出，由于準則規(guī)定對固定資產(chǎn)改良支出必須重新確定使用年限等，因此，與稅法的處理實質上并無差異。

（二）固定資產(chǎn)預計棄置義務

準則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時應當考慮棄置費用因素。企業(yè)應按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債。不屬于棄置義務的固定資產(chǎn)報廢清理費，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費處理。預計棄置義務在會計處理上構成固定資產(chǎn)成本，同時構成預計負債。由于稅法不允許預計負債在預計當期扣除（只能在實際履行負債義務期間扣除），因此將產(chǎn)生時間性差異。

（三）持有待售固定資產(chǎn)

準則規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益。事實上，對持有待售固定資產(chǎn)，企業(yè)可以按資產(chǎn)損失進行處理。

二、對企業(yè)的主要影響

（一）固定資產(chǎn)范圍界定將直接影響企業(yè)損益及稅收成本

準則和稅法都取消了對固定資產(chǎn)價值標準的規(guī)定，要求企業(yè)按照重要性原則判斷、確定自身固定資產(chǎn)的范圍，按照實際情況確定固定資產(chǎn)目錄。因此企業(yè)如何界定固定資產(chǎn)十分關鍵，按什么標準劃分固定資產(chǎn)涉及當期及后期的利潤。如果企業(yè)將固定資產(chǎn)范圍界定得寬泛，則意味著當期費用將減少，企業(yè)當期利潤將增加，稅負也將增加；如果企業(yè)界定的固定資產(chǎn)范圍狹窄，則意味著當期費用將增加，企業(yè)當期利潤將減少，當期稅負也將減少。

（二）固定資產(chǎn)改良支出與大修理支出的劃分標準將對企業(yè)日常運營產(chǎn)生重大影響

由于準則取消了固定資產(chǎn)大修理與改良劃分的計量標準，僅規(guī)定滿足規(guī)定的確認條件的應當計入固定資產(chǎn)成本（予以資本化），因此企業(yè)如何確定固定資產(chǎn)大修理與改良標準將直接影響當期及后續(xù)期間的損益。同時，由于準則規(guī)定不允許采用預提或待攤的方式處理大修理費用，因此對有大量大修理費用的企業(yè)而言，將直接減少當期損益。稅法事實上擴大了大修理范圍，如果企業(yè)為了減少納稅差異而按稅法的標準確定大修理費用核算范圍，那么將減少當期損益。

（三）企業(yè)稅收處理合規(guī)性的難度加大

稅法目前對固定資產(chǎn)的認定標準和范圍、固定資產(chǎn)改建支出的攤銷年限、預計凈殘值等尚沒有明確規(guī)定，在此情況下，企業(yè)自身的判斷極有可能與主管稅務機關的判斷產(chǎn)生差異，無疑會加大稅收處理合規(guī)性的風險。

（四）對固定資產(chǎn)折舊范圍的認定將影響企業(yè)稅收成本

對房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)折舊，稅法不允許在稅前扣除。問題是，未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)折舊到底該如何認定，至今尚不明確。因此對企業(yè)而言，這些范圍的認定將直接影響稅收成本。

（五）融資租賃固定資產(chǎn)、自行購建固定資產(chǎn)初始確認不一致，理論上將產(chǎn)生時間性差異

對于融資租賃固定資產(chǎn)，所得稅準則不允許確認初始確認所產(chǎn)生的差異，因此初始確認可不進行會計處理。但后期計提折舊所產(chǎn)生的差異如何處理，準則未明確。

對自行建造的固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定按竣工決算前的實際支出作為計稅基礎；準則規(guī)定按達到預定可使用狀態(tài)作為計提折舊依據(jù)，后面價值有變化的，作為會計估計變更處理。對企業(yè)而言，固定資產(chǎn)在整個壽命期間計提的折舊是一致的，其差異主要體現(xiàn)在已達到預定可使用狀態(tài)而未辦理竣工決算這一期間。此問題稅法未予明確，可按會計準則進行處理，即不產(chǎn)生時間性差異。

三、應對策略

（一）依法定程序合理確定固定資產(chǎn)范圍

確定固定資產(chǎn)范圍時必須遵循重要性原則，即根據(jù)企業(yè)實際劃分固定資產(chǎn)范圍。同時，對單項固定資產(chǎn)明確其中的組成部分。在確定固定資產(chǎn)目錄時，應同時確定折舊方法、預計凈殘值。對確定的固定資產(chǎn)目錄，應報主管稅務機關備案，以規(guī)避稅收違規(guī)風險。

（二）合理確定固定資產(chǎn)大修理政策

應在稅法規(guī)定的范圍內，結合企業(yè)經(jīng)營實際確定固定資產(chǎn)大修理與改良的劃分范圍。對于重大的單項固定資產(chǎn)，最好明確大修理、改良的范圍。固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)確認條件，應當在發(fā)生時計入當期損益，不得采用預提或待攤方式處理。

（三）規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)分類

依照《企業(yè)財務通則》，企業(yè)所有的固定資產(chǎn)都應認定為與生產(chǎn)經(jīng)營相關，不應再將某些固定資產(chǎn)認定為非生產(chǎn)經(jīng)營類別，其中流動資產(chǎn)是指可以在一年內或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應收及預付款項等。

（四）合理運用加速折舊政策

準則與稅法都規(guī)定企業(yè)可以采用加速折舊，需要大規(guī)模投資的企業(yè)應充分運用這一政策。對于融資租賃的固定資產(chǎn)，能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內計提折舊；如果無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。

（五）加強自建項目管理

企業(yè)應建立并實施固定資產(chǎn)內部控制制度，保證固定資產(chǎn)的安全與完整，確保固定資產(chǎn)的合理利用。對自行建造的固定資產(chǎn)，企業(yè)應加強管理，確保按期、及時辦理竣工決算。

會計準則、稅法及財務通則中關于固定資產(chǎn)的相關規(guī)定對財會工作有重要的理論和現(xiàn)實意義，要在財會實務中不斷探索，更準確地把握其異同點，從而使法規(guī)能夠更好地指導工作實踐。