傾銷和反傾銷的會計處理

一、我國遭受反傾銷的現(xiàn)狀

中國已經(jīng)連續(xù)十幾年成為全球遭受反傾銷最多的國家，中國企業(yè)因為國外的反傾銷調(diào)查而傷痕累累，損失慘重。中國遭受到國外反傾銷的產(chǎn)品不僅種類繁多、涉及面廣，從小到蠟燭、光盤大到鋼材都是被外國進(jìn)行反傾銷的對象，而且還遭到國外多個國家的反傾銷起訴，例如美國、歐盟、印度尼西亞都對中國的鋼鐵材料提起了反傾銷訴訟;另外中國產(chǎn)品遭受的反傾銷稅是比較高的，都顯著高于WTO成員國的平均水平。如2007年12月25日印度尼西亞熱軋板卷反傾銷案于2008年3月做出最終判決，此次最高獲判稅率為56.51%，中國在3.86%-42.58%之間。世界銀行高級經(jīng)濟(jì)學(xué)家威爾•馬丁曾說：“中國內(nèi)地有70%的出口產(chǎn)品貿(mào)易容易受到反傾銷措施的攻擊，未來10到15年內(nèi)，將面臨更加嚴(yán)重的反傾銷。”從目前中國的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)增長發(fā)展趨勢看，中國將迎來國際對華反傾銷的一個高峰，出口企業(yè)將面臨歐美國家反傾銷的嚴(yán)重威脅，僅在2006年，歐盟對華反傾銷案件就超過130起。中國出口商品遭受反傾銷的主要原因是商品價格相對于其他西方國家的低廉(這主要是因為國內(nèi)的生產(chǎn)資料價格和勞動力低廉造成的)。企業(yè)在應(yīng)訴反傾銷的工作中需要提供詳細(xì)的出口產(chǎn)品的成本計算方面的資料，這就需要會計人員的積極參與。在遵守游戲規(guī)則的框架下，切實做好防范和應(yīng)訴舉證工作，充分利用會計成本資料有理有節(jié)有據(jù)地進(jìn)行反“反傾銷”。

二、反傾銷會計應(yīng)訴中會計成本舉證的要求

根據(jù)WTO反傾銷協(xié)議的有關(guān)規(guī)定：“如果一項產(chǎn)品從一國出口到另一國，該產(chǎn)品的出口價格在正常的貿(mào)易過程中，低于出口國旨在用于本國消費(fèi)的同類產(chǎn)品的可比價格，也即以低于其正常價值進(jìn)入另一國的商業(yè)，則該產(chǎn)品即被認(rèn)為是傾銷;如果出口國國內(nèi)市場在正常貿(mào)易過程中不存在該同類產(chǎn)品的銷售，或者該項銷售由于該市場的特定情況，或在出口國國內(nèi)市場的銷售量太少，而不能用于適當(dāng)?shù)谋容^時，則傾銷幅度應(yīng)通過與向一個合適的第三國出口的同類產(chǎn)品的可比價格(如果該價格是有代表性的話)進(jìn)行比較而確定，或者與原產(chǎn)地國的生產(chǎn)成本，加上合理數(shù)額的管理費(fèi)、銷售費(fèi)和一般成本并加利潤進(jìn)行比較而確定。”

根據(jù)以上的規(guī)定，在企業(yè)遭受到反傾銷訴訟時，主要需要提供的產(chǎn)品資料為：

第一，如果本國是提起訴訟國家承認(rèn)的“市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家，則該產(chǎn)品在本國消費(fèi)的同類產(chǎn)品的可比價格就可以作為本企業(yè)進(jìn)行反傾銷應(yīng)訴的價格。也就是說該企業(yè)可以運(yùn)用其原有的成本會計資料進(jìn)行反傾銷應(yīng)訴。

在這種情況下企業(yè)不需要花太大的精力去取得該產(chǎn)品在本國消費(fèi)的可比價格，而是需要花很多的精力去證明本國是“市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家，在這個證明的過程中也需要提供大量的相關(guān)成本資料。

第二，如果本國不存在該產(chǎn)品的銷售或銷售量太少或不是提起訴訟國家承認(rèn)的“市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家，則該產(chǎn)品在本國消費(fèi)的國內(nèi)同類產(chǎn)品的可比價格不可以作為反傾銷應(yīng)訴的價格，而是以第三國同類產(chǎn)品的可比價格或以本國的生產(chǎn)成本，加上合理數(shù)額的管理費(fèi)、銷售費(fèi)和一般成本并加利潤以后的價格作為反傾銷訴訟的價格。

在第二種情況下，如果以第三國的同類產(chǎn)品可比價格作為反傾銷訴訟的價格，企業(yè)反傾銷工作的重點是如何尋找一個合適的第三國來取得該出口產(chǎn)品的可比價格。而如果是以該產(chǎn)品在本國的生產(chǎn)成本，加上合理數(shù)額的管理費(fèi)、銷售費(fèi)和一般成本并加利潤以后的價格作為反傾銷訴訟的價格，則企業(yè)反傾銷應(yīng)訴的工作重點是提供相關(guān)的成本資料。

綜上所述，企業(yè)產(chǎn)品成本的會計認(rèn)定是企業(yè)能否在反傾銷應(yīng)訴中取得勝利的關(guān)鍵因素。因此，企業(yè)應(yīng)該在如何取得“市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家需要提供的產(chǎn)品成本資料和“本國的生產(chǎn)成本，加上合理數(shù)額的管理費(fèi)、銷售費(fèi)和一般成本并加利潤以后的價格”的成本資料方面下功夫，研究并善于利用成本資料進(jìn)行陳述，取得反傾銷組織的認(rèn)可，這是取得應(yīng)訴成功的關(guān)鍵要素。

三、企業(yè)在“市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家條件下的成本舉證

(一)企業(yè)爭取“市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家需提供的成本資料

應(yīng)訴企業(yè)為了證明自己基本上是在市場經(jīng)濟(jì)條件下展開經(jīng)營活動，首先要申請“市場經(jīng)濟(jì)國家”待遇。應(yīng)訴企業(yè)在滿足以下5個條件時，才能被調(diào)查機(jī)構(gòu)認(rèn)定為企業(yè)是在“市場經(jīng)濟(jì)國家”條件下展開活動。這5個條件是：

1.企業(yè)所作有關(guān)價格、成本和包括諸如原材料、技術(shù)和勞動力的成本投入、生產(chǎn)、銷售和投資的決定是根據(jù)反映了市場供求關(guān)系的市場信息，并且不存在國家的行政干預(yù)，在計算重要的成本投入時基本上按照市場價格。

2.企業(yè)必須建立一套符合國際會計準(zhǔn)則的、賬目清楚的會計賬簿，該賬簿需要按照國際通用會計準(zhǔn)則進(jìn)行獨(dú)立審計并具有通用性。

3.企業(yè)生產(chǎn)成本和財務(wù)狀況不再因為過去的非市場經(jīng)濟(jì)制度而遭到嚴(yán)重扭曲，特別得考慮設(shè)備折舊、其他折舊、非貨幣性交易和債務(wù)重組方式所列的支出。

4.企業(yè)受所有權(quán)法和破產(chǎn)法的管轄，由此保障企業(yè)管理的法律安全和生產(chǎn)的穩(wěn)定。

5.貨幣兌換按照市場匯率。

從以上需要提供的會計資料中不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)提供資料的重點應(yīng)該是有一套詳細(xì)的并符合國際會計準(zhǔn)則的會計賬簿，至于其他四個方面的資料一般企業(yè)都可以根據(jù)企業(yè)的實際情況比較容易取得。只有關(guān)于符合國際會計準(zhǔn)則的會計賬簿這一條就需要企業(yè)在反傾銷的應(yīng)訴中提供一系列的證據(jù)來證明企業(yè)的產(chǎn)品成本計算過程符合國際會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。比如，根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第2號——存貨》的規(guī)定：“存貨的加工成本包括與生產(chǎn)量直接相關(guān)的成本，如直接人工。他們還包括在將材料加工為產(chǎn)成品過程中發(fā)生的固定和變動間接生產(chǎn)費(fèi)用的系統(tǒng)分配額。固定間接生產(chǎn)費(fèi)用，指產(chǎn)量發(fā)生變化時仍相對保持不變的間接生產(chǎn)費(fèi)用，如廠房和設(shè)備的折舊和維修、工廠管理費(fèi)用和行政費(fèi)用等。變動間接生產(chǎn)費(fèi)用，指隨產(chǎn)量直接或幾乎直接變動的間接生產(chǎn)費(fèi)用，如間接材料和間接人工等。”從國際會計準(zhǔn)則關(guān)于存貨成本的規(guī)定中發(fā)現(xiàn)，該規(guī)定與我國關(guān)于存貨成本認(rèn)定的最大不同之處就是規(guī)定的間接費(fèi)用中關(guān)于行政管理費(fèi)用的規(guī)定，按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的行政費(fèi)用一般不計入產(chǎn)品的成本之中，而是作為企業(yè)的期間費(fèi)用直接列支。如何解決這一有爭議的問題呢?筆者認(rèn)為可以從國際會計準(zhǔn)則中關(guān)于不應(yīng)包括在存貨成本中而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的項目的有關(guān)規(guī)定中得到解決，國際會計準(zhǔn)則在不應(yīng)包括在存貨成本中而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的項目中規(guī)定：“無助于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的間接行政管理費(fèi)用不能作為存貨的成本進(jìn)行計量，而是作為企業(yè)當(dāng)期的期間費(fèi)用處理。”有了這一規(guī)定，企業(yè)在證明自己的會計賬簿是符合國際通用會計準(zhǔn)則的過程中，重點就是舉證企業(yè)所發(fā)生的行政費(fèi)用是與存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)無關(guān)的，盡量爭取“市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家，維護(hù)企業(yè)的利益。

(二)企業(yè)在取得“市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家后的成本舉證

如果企業(yè)取得了“市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家的資格后，企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴中的工作重點是舉證企業(yè)所出口產(chǎn)品的全部成本可以從銷售價格中收回，并不是對出口國進(jìn)行傾銷的一種行為。根據(jù)WTO反傾銷協(xié)議中關(guān)于：“在出口國國內(nèi)市場上同類產(chǎn)品的銷售，或者向一個第三國銷售，其價格低于每單位(固定的和可變的)生產(chǎn)成本加上行政管理費(fèi)、銷售費(fèi)和一般費(fèi)用，其銷售可作為不是由于價格原因而處在正常貿(mào)易過程中，并且只有由當(dāng)局決定該項銷售的很大部分是在持續(xù)的長時期間內(nèi)作出的，且該項銷售的價格未能預(yù)計可以在一段合理期間內(nèi)收回其全部成本的，則在確定正常價值時可不予考慮。如果在銷售時，其價格低于單項成本，但高于其在調(diào)查期間的平均單項成本，則該價格應(yīng)被認(rèn)為是在一段合理的期間內(nèi)收回了成本”的規(guī)定。企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴中的重點應(yīng)該是：

1.提供企業(yè)的詳細(xì)成本核算資料包括產(chǎn)品的原材料成本。不一定要強(qiáng)調(diào)企業(yè)購入原材料的歷史成本，應(yīng)該選用原材料現(xiàn)有的市場價格更有說服力。

2.企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的人工成本。人工成本的提供一定要考慮到現(xiàn)有的正常人工成本和時間地域?qū)θ斯こ杀镜挠绊憽Ｒ簿褪钦f不能只是考慮企業(yè)原有的人工成本，要結(jié)合本國國內(nèi)的具體情況對企業(yè)的人工成本進(jìn)行舉證。

3.企業(yè)必須提供各種間接成本的分配方法。在提供間接成本的分配資料時應(yīng)該對企業(yè)間接成本分配方法的科學(xué)性、合理性、規(guī)范性進(jìn)行詳細(xì)的論述，盡量讓對方同意企業(yè)的方法是合理、科學(xué)、規(guī)范的。

4.對于企業(yè)的會計政策的變更，應(yīng)該提供符合國際會計慣例的理由，企業(yè)應(yīng)該盡量不變更其會計政策，以便在遭遇反傾銷訴訟時處于比較主動的地位。

5.在提供有關(guān)資料時應(yīng)該注意，國際通用的做法是對于企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本是否能夠收回所規(guī)定的一段合理的期間是6個月的時間。

四、企業(yè)在遭遇“非市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家條件下的成本舉證

所謂“非市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家是WTO原來的成員國對于后來加入WTO的一些社會主義國家成員的統(tǒng)稱，在國際貿(mào)易過程中可能會對這些非“市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家采取不同于它們的一些待遇。美國和歐盟都對非“市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家的認(rèn)定作了詳細(xì)的規(guī)定。當(dāng)應(yīng)訴企業(yè)面對“非市場經(jīng)濟(jì)國家”待遇接受調(diào)查時，需要成本會計系統(tǒng)提供符合反傾銷訴訟所需要的產(chǎn)品成本資料進(jìn)行舉證和訴訟。從某種意義上說，應(yīng)對反傾銷就是“扣成本”“拼成本會計”的工作。國際反傾銷法中所認(rèn)可的成本是指產(chǎn)品成本，它包括“生產(chǎn)成本”和“銷售、管理及一般費(fèi)用(sellingandadministrativeandgeneralcosts，簡稱SA&G)”兩部分，即反傾銷調(diào)查中所指的產(chǎn)品成本除包括生產(chǎn)成本外，還包括“SA&G”。其中，“生產(chǎn)成本”通常是指在原產(chǎn)國正常貿(mào)易條件下的原材料成本、加工或制造成本，即原料、半成品和零配件的固定和可變成本、工資或薪金支出、燃料的支出、場地的租賃費(fèi)及設(shè)備保養(yǎng)等支出。“SA&G”是指生產(chǎn)成本以外的有關(guān)成本費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和一般費(fèi)用。“SA&G”中的一般費(fèi)用是指在正常貿(mào)易條件下，除生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用以外所發(fā)生的其他費(fèi)用。

筆者認(rèn)為企業(yè)在遭受“非市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家條件下的成本舉證，需要提供以下的資料：

(一)原材料成本

企業(yè)所提供的原材料成本應(yīng)該包括原料及主要材料的成本、半成品成本、零配件成本和燃料成本等。在提供這些原材料成本時，應(yīng)該將其原始憑證上所記錄的歷史成本和現(xiàn)行的合理市場價格相結(jié)合，盡量做到符合企業(yè)的實際支出又符合現(xiàn)行的價格水平，這樣才比較有說服力。另外還需要提供企業(yè)對這些原材料的具體計價方法及選擇這些計價方法的原因，并說明企業(yè)的做法符合國際公認(rèn)的會計準(zhǔn)則。

(二)人工成本

對于企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的工資和薪金的支出，企業(yè)應(yīng)該做到有詳細(xì)、可靠的原始記錄，并且保證企業(yè)所提供的這些原始記錄是真實可靠的，這樣才具有說服力。在我國一些企業(yè)的反傾銷應(yīng)訴失敗的案例中發(fā)現(xiàn)，有一些企業(yè)就是因為一些細(xì)小的數(shù)據(jù)的不真實，導(dǎo)致企業(yè)在反傾銷的應(yīng)訴中失敗。

(三)固定和可變的間接生產(chǎn)費(fèi)用

固定的間接生產(chǎn)費(fèi)用包括固定資產(chǎn)折舊和設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)用等，對于這些費(fèi)用的分配方法應(yīng)該進(jìn)行詳細(xì)說明，說明這些分配方法的合理性、與國際通用會計準(zhǔn)則的一致性以及這些費(fèi)用分配數(shù)據(jù)的真實性。

(四)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和一般費(fèi)用

對于這三項費(fèi)用的分配，企業(yè)首先應(yīng)該提供詳細(xì)的、真實的原始憑證說明這些費(fèi)用發(fā)生的真實性;其次就是對這些費(fèi)用在企業(yè)的出口產(chǎn)品中進(jìn)行合理的分配。筆者認(rèn)為對這些費(fèi)用的分配方法的選擇非常關(guān)鍵，因為這些費(fèi)用的發(fā)生往往是為了整個企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的，而不是單單為了企業(yè)的某一個產(chǎn)品而發(fā)生的，因此企業(yè)必須詳細(xì)說明將這三項費(fèi)用分配到遭受傾銷的出口產(chǎn)品中的比例及原因。

(五)利潤

除了以上四項成本資料組成企業(yè)出口產(chǎn)品的“本國成本加成”的成本以外，根據(jù)WTO反傾銷協(xié)議的規(guī)定：企業(yè)出口產(chǎn)品的價格還應(yīng)該包括一部分利潤，也就是以上四項成本與合理的利潤之和來確定出口產(chǎn)品的價格。對于企業(yè)利潤的確定，應(yīng)該以該產(chǎn)品的歷史平均利潤率確定還是以企業(yè)全部產(chǎn)品的平均利潤來確定比較合適呢?筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該對這兩個利潤率進(jìn)行合理而精確的計算，以比較低的一個利潤率來確定才是比較妥當(dāng)?shù)模�這樣可以最大限度地保障企業(yè)的利益。

五、結(jié)語

國內(nèi)企業(yè)在應(yīng)對遭受國外的反傾銷起訴時，無非有兩種選擇：一是尋找一切證據(jù)證明企業(yè)符合“市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家，提供詳細(xì)的會計資料以證明企業(yè)的會計賬簿是真實可靠并符合國際公認(rèn)的會計準(zhǔn)則的，出口產(chǎn)品的銷售價格是大于成本的，并未對進(jìn)口國造成實質(zhì)性的損害。二是如果無法得到“市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家，企業(yè)應(yīng)該提供詳細(xì)的成本資料和利潤資料以證明企業(yè)出口產(chǎn)品的成本不高于其出口的價格，這時，研究和參照“替代國”的成本構(gòu)成和成本水平就有特別重要的意義。

在國際貿(mào)易中，傾銷與反傾銷是一對孿生姐妹，對立統(tǒng)一，難以避免，消極回避不是辦法，積極應(yīng)對才有出路。筆者認(rèn)為，不管哪一種情形，應(yīng)訴企業(yè)都要正確解讀反傾銷國際法規(guī)規(guī)則，在努力遵循國際會計準(zhǔn)則的條件下，接近或與“替代國”的成本趨同不失為一種有效的舉證措施。選派有實際業(yè)務(wù)能力的人進(jìn)行應(yīng)訴舉證，實事求是、有理有據(jù)地回答實地核查人員所提出的相關(guān)問題，所提供成本會計數(shù)據(jù)都有實實在在的原始資料為依據(jù)，既可以追溯到會計報表及總分類賬，也可以追溯到各部門和各生產(chǎn)車間的日報表紀(jì)錄，使核查人員感覺到我們所做的一切成本會計工作均是在會計準(zhǔn)則的范圍內(nèi)。而對于我國企業(yè)成本會計人員的最基本要求，就是誠信為本、不做假賬。盡管歐美一些國家對中國企業(yè)出口產(chǎn)品的反傾銷調(diào)查帶有歧視性，但其會計規(guī)則的設(shè)計卻體現(xiàn)了嚴(yán)格的市場經(jīng)濟(jì)體制和國際會計準(zhǔn)則的要求。我國應(yīng)訴企業(yè)必須提高自己的會計管理水平和成本管理水平。一個致力于國際市場的企業(yè)，不能通過應(yīng)訴及其會計舉證來維護(hù)自己的權(quán)益，在國際市場將難以立足。