《股份有限公司會計制度》規定：自行開發并按法律程序申請取得無形資產，按取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產入賬，開發過程中發生的費用，計入當期費用：而企業對研究開發費用的基本做法是：如果為企業自行研究開發的，因研究開發能否成功未能確定，所以一般將其所發生的研究開發費用，全部列作當期費用處理，待研究開發成功時再計入資產。筆者認為這樣處理存在不足之處，在此提出自己的一點設想。

一、現行研究開發費用會計處理存在的弊端

1、影響了利潤的真實性和可比性。當期費用容易受研究開發費用的影響而大起大落，從而使利潤的真實性和可比性大打折扣。

2、未能體現重要性原則。隨著企業的發展，特別是高科技產業的發展，企業的研究開發費用也將越來越大，信息使用者將更關注企業的科研活動，而現行的會計處理方法未能體現其重要性。

3、不能真實反映無形資產的價值。有些專利、商標權開發費用很大，如果僅用最后階段的申請，注冊費用計價，勢必會使賬面價值與實際價值相差甚遠;如果僅以開發成功年度的開發費用計入資產，則其無形資產的價值既不真實也不全面。

4、不符合一貫性原則。因為開發往往會跨年度，如果本年度開發尚未完工，將其發生的費用列入當期費用，而當下一年度繼續開發取得成功時，將該年度發生的費用計入資產，這二者的會計處理存在著明顯的不一致，影響了當期費用的縱向可比性。

5、不便于考核無形資產研究開發的投資效益。研究開發費用的記錄方面顯示出的極大隨意性，將使項目開發成功時無從查考其投資總額，在將來考核無形資產投資效益時便失去了一個可靠的分析指標。

二、研究開發費用會計處理的建議

1、設置“科研經費”和“研究開發費用”兩個科目。“科研經費”科目是用來核算企業計提或收到的科研經費。企業按規定計提科研經費，以及承擔國家或其他單位委托的科研開發項目而收到其所撥付的科研經費時，記入該科目的貸方;當處于研究階段年末結轉其研究費用，以及處于開發階段，在開發項目結束結轉其開發費用時，記入該科目的借方，該科目按科研經費的來源設置明細賬。

“研究開發費用”科目是用來歸集企業研究、開發過程中所發生的費用，企業發生的研究、開發費用，記入該科目的借方;開發項目結束結轉其開發費用及年末結轉處于研究階段的研究費用時，記入該科目的貸方。該科目應按“研究費用”、“開發費用”設置二級科目，再按科研項目種類設置明細分類科目。

2、研究開發費用的會計處理。年末按主營業務收入總額的一定比例計提科研經費時，借記“管理費用”科目，貸記“科研經費”科目。如為接受國家或其他單位委托的研究開發項目而收到其所撥付的資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“科研經費”科目。

當研究開發過程中發生費用時，借記“研究開發費用”科目，貸記“銀行存款”等科目，①對于企業自己投資研究開發的科研項目：若該項目處于研究階段，則年末結轉其研究費用時，借記“科研經費”科目，貸記“研究開發費用”科目。若該項目處于開發階段，當開發項目結束時，如開發成功形成專利或專有技術的，借記“無形資產”科目，貸記“研究開發費用”科目，同時借記“科研經費”科目，貸記“盈余公積”科目(企業也可以不結轉該項目的科研經費，留待以后繼續使用);如開發失敗，則借記“科研經費”科目，貸記“研究開發費用”科目。②對于國家或其他單位委托其研究開發的科研項目：若該項目處于研究階段，則年末結轉其研究費用時，借記“其他業務支出”科目，貸記“研究開發費用”科目，同時按研究完成進度結轉其科研費用，借記“科研經費”科目，貸記“其他業務收入”科目。若該項目處于開發階段，當開發結束時，則借記“其他業務支出”科目，貸記“研究開發費用”科目，同時借記“科研經費”科目，貸記“其他業務收入”科目。

該方法具有以下優點：①有利于保證科研經費的來源。②體現了國家對高新技術產業的扶持政策。③更加充分體現了劃分收益性支出和資本性支出的原則。④項目開發成功轉為所有者權益，提高了企業研究開發的積極性。