研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題

《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得無(wú)形資產(chǎn)，按取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用：而企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的基本做法是：如果為企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)的，因研究開(kāi)發(fā)能否成功未能確定，所以一般將其所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，全部列作當(dāng)期費(fèi)用處理，待研究開(kāi)發(fā)成功時(shí)再計(jì)入資產(chǎn)。筆者認(rèn)為這樣處理存在不足之處，在此提出自己的一點(diǎn)設(shè)想。

一、現(xiàn)行研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理存在的弊端

1、影響了利潤(rùn)的真實(shí)性和可比性。當(dāng)期費(fèi)用容易受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的影響而大起大落，從而使利潤(rùn)的真實(shí)性和可比性大打折扣。

2、未能體現(xiàn)重要性原則。隨著企業(yè)的發(fā)展，特別是高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用也將越來(lái)越大，信息使用者將更關(guān)注企業(yè)的科研活動(dòng)，而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方法未能體現(xiàn)其重要性。

3、不能真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。有些專利、商標(biāo)權(quán)開(kāi)發(fā)費(fèi)用很大，如果僅用最后階段的申請(qǐng)，注冊(cè)費(fèi)用計(jì)價(jià)，勢(shì)必會(huì)使賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相差甚遠(yuǎn);如果僅以開(kāi)發(fā)成功年度的開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)，則其無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值既不真實(shí)也不全面。

4、不符合一貫性原則。因?yàn)殚_(kāi)發(fā)往往會(huì)跨年度，如果本年度開(kāi)發(fā)尚未完工，將其發(fā)生的費(fèi)用列入當(dāng)期費(fèi)用，而當(dāng)下一年度繼續(xù)開(kāi)發(fā)取得成功時(shí)，將該年度發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)，這二者的會(huì)計(jì)處理存在著明顯的不一致，影響了當(dāng)期費(fèi)用的縱向可比性。

5、不便于考核無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)的投資效益。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的記錄方面顯示出的極大隨意性，將使項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成功時(shí)無(wú)從查考其投資總額，在將來(lái)考核無(wú)形資產(chǎn)投資效益時(shí)便失去了一個(gè)可靠的分析指標(biāo)。

二、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的建議

1、設(shè)置“科研經(jīng)費(fèi)”和“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”兩個(gè)科目。“科研經(jīng)費(fèi)”科目是用來(lái)核算企業(yè)計(jì)提或收到的科研經(jīng)費(fèi)。企業(yè)按規(guī)定計(jì)提科研經(jīng)費(fèi)，以及承擔(dān)國(guó)家或其他單位委托的科研開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而收到其所撥付的科研經(jīng)費(fèi)時(shí)，記入該科目的貸方;當(dāng)處于研究階段年末結(jié)轉(zhuǎn)其研究費(fèi)用，以及處于開(kāi)發(fā)階段，在開(kāi)發(fā)項(xiàng)目結(jié)束結(jié)轉(zhuǎn)其開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí)，記入該科目的借方，該科目按科研經(jīng)費(fèi)的來(lái)源設(shè)置明細(xì)賬。

“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”科目是用來(lái)歸集企業(yè)研究、開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)發(fā)生的研究、開(kāi)發(fā)費(fèi)用，記入該科目的借方;開(kāi)發(fā)項(xiàng)目結(jié)束結(jié)轉(zhuǎn)其開(kāi)發(fā)費(fèi)用及年末結(jié)轉(zhuǎn)處于研究階段的研究費(fèi)用時(shí)，記入該科目的貸方。該科目應(yīng)按“研究費(fèi)用”、“開(kāi)發(fā)費(fèi)用”設(shè)置二級(jí)科目，再按科研項(xiàng)目種類設(shè)置明細(xì)分類科目。

2、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。年末按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額的一定比例計(jì)提科研經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“科研經(jīng)費(fèi)”科目。如為接受國(guó)家或其他單位委托的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而收到其所撥付的資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“科研經(jīng)費(fèi)”科目。

當(dāng)研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借記“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目，①對(duì)于企業(yè)自己投資研究開(kāi)發(fā)的科研項(xiàng)目：若該項(xiàng)目處于研究階段，則年末結(jié)轉(zhuǎn)其研究費(fèi)用時(shí)，借記“科研經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”科目。若該項(xiàng)目處于開(kāi)發(fā)階段，當(dāng)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，如開(kāi)發(fā)成功形成專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)的，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”科目，同時(shí)借記“科研經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“盈余公積”科目(企業(yè)也可以不結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)目的科研經(jīng)費(fèi)，留待以后繼續(xù)使用);如開(kāi)發(fā)失敗，則借記“科研經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”科目。②對(duì)于國(guó)家或其他單位委托其研究開(kāi)發(fā)的科研項(xiàng)目：若該項(xiàng)目處于研究階段，則年末結(jié)轉(zhuǎn)其研究費(fèi)用時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”科目，同時(shí)按研究完成進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)其科研費(fèi)用，借記“科研經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。若該項(xiàng)目處于開(kāi)發(fā)階段，當(dāng)開(kāi)發(fā)結(jié)束時(shí)，則借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”科目，同時(shí)借記“科研經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

該方法具有以下優(yōu)點(diǎn)：①有利于保證科研經(jīng)費(fèi)的來(lái)源。②體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持政策。③更加充分體現(xiàn)了劃分收益性支出和資本性支出的原則。④項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成功轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益，提高了企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的積極性。