企業(yè)應(yīng)收賬款核算的問(wèn)題

企業(yè)應(yīng)收賬款不斷上升，擠占企業(yè)自有流動(dòng)資金，是造成部分企業(yè)資金匱乏、陷入困境、影響效益的一個(gè)不容忽視的重要原因之一。在此筆者針對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款核算中存在的問(wèn)題探討一下解決這些問(wèn)題的方法。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款核算中存在的主要問(wèn)題

應(yīng)收賬款多年掛賬，各種壞賬難以核銷(xiāo)。一是在企業(yè)轉(zhuǎn)制重組過(guò)程中，由于應(yīng)收賬款的存在，極易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失;二是企業(yè)在選擇壞賬損失的核算方法時(shí)存在偏頗。在實(shí)際工作中企業(yè)普遍采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)核算壞賬損失，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款中的壞賬部分不作壞賬處理，形成巨額潛虧。采用備低法核算壞賬損失的企業(yè)，又對(duì)現(xiàn)行壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例太低，計(jì)提金額與應(yīng)收賬款的賬齡不掛鉤，不能滿足會(huì)計(jì)核算實(shí)際工作的需要;其次，核算壞賬損失的限制性條件太多，在實(shí)際工作中缺乏一定的可操作性;三是應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，首先導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)所耗費(fèi)的大量付現(xiàn)成本無(wú)法收回。其次，企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生必須按產(chǎn)品銷(xiāo)售收入交納17%的增值稅，但此項(xiàng)稅額無(wú)法收回，需以自有資金支付，擴(kuò)大了資金占用范圍。

第三，企業(yè)付現(xiàn)成本減少了企業(yè)流動(dòng)資金。由此而派生的各期利息支出增大了企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。第四，盈利企業(yè)要對(duì)這些未變現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售所形成的利潤(rùn)上交33%的所得稅，這無(wú)疑又是一項(xiàng)企業(yè)自有資金的流出。

二、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，減少企業(yè)資金損失

(一)應(yīng)收賬款的事前管理

1.制定信用政策。

(1)設(shè)立相應(yīng)的信用標(biāo)準(zhǔn)。如果客戶達(dá)不到企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)，則不能享受企業(yè)的信用，或只能享受帶有條件的信用。

(2)規(guī)定恰當(dāng)?shù)男庞闷陂g。確定信用期間的方法主要是分析法，即分析改變現(xiàn)行信用期間對(duì)收入和成本的影響。

(3)選擇合理的現(xiàn)金折扣政策。選擇現(xiàn)金折扣政策時(shí)，要考慮折扣所能帶來(lái)的收益與成本孰高孰低，最終選擇出合理的現(xiàn)金折扣政策。

2.進(jìn)行信用評(píng)估。信用政策確定后，企業(yè)要做的是對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)估，對(duì)企業(yè)所收集的客戶各種資料進(jìn)行分析，根據(jù)信用標(biāo)準(zhǔn)作出信用決策，確定客戶的等級(jí)和相應(yīng)信用額度、期限，從而納入應(yīng)收賬款發(fā)生前管理的正常渠道。

(二)應(yīng)收賬款的事中管理

1.單個(gè)客戶管理。主要考慮以下三個(gè)方面：

(1)支付的及時(shí)程度，即觀察客戶的付款記錄，看其是否已超過(guò)或經(jīng)常超過(guò)信用期。

(2)信用額度，即觀察客戶所欠債務(wù)是否突破了規(guī)定的最高限額，同時(shí)檢查客戶是否超過(guò)信用期限。

(3)已到期債務(wù)，即觀察客戶已到期債務(wù)的變化情況。

2.總體應(yīng)收賬款的監(jiān)督。

(1)平均收賬期。通過(guò)平均收賬期指標(biāo)，企業(yè)可了解流動(dòng)資金是否處于正常水平，經(jīng)常與同行業(yè)、與現(xiàn)計(jì)劃、與以往計(jì)劃相比較，并分析造成差異的原因。

(2)應(yīng)收賬款賬齡分析表。①有多少欠款尚在信用期內(nèi)。②超過(guò)時(shí)間不同的欠款各占多少，有多少欠款因拖延時(shí)間太久而成為壞賬。如大部分欠款超過(guò)了信用期，企業(yè)應(yīng)考慮重新修訂信用政策。

3.建立監(jiān)控指標(biāo)體系。主要指標(biāo)有。

(1)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重與高齡賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重;

(2)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售凈額÷平均應(yīng)收賬款;

(3)應(yīng)收賬款總比重增長(zhǎng)率與應(yīng)收賬款高齡賬比重增長(zhǎng)率。

(三)應(yīng)收賬款的事后管理

1、對(duì)應(yīng)收賬款收回情況的監(jiān)督。

2、制定和實(shí)施適當(dāng)?shù)氖召~政策。

3、壞賬損失的準(zhǔn)備。

4、對(duì)應(yīng)收賬款管理的評(píng)價(jià)。

5、發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用，協(xié)助企業(yè)預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)，管理好應(yīng)收賬款。

最后，健全司法制度。“欠債不愁”的經(jīng)濟(jì)畸態(tài)以及高居不下的“三角債”反映了市場(chǎng)的疲軟，然而這與法制滯后也密切相關(guān)。因?yàn)榕c企業(yè)關(guān)系最直接的基本法律還很缺乏，商法、經(jīng)濟(jì)法等還很不健全。因此應(yīng)盡快建立有關(guān)法律法規(guī)，確認(rèn)應(yīng)收賬款相關(guān)企業(yè)的行為規(guī)則，對(duì)違規(guī)行為作出處罰規(guī)定，并要求違規(guī)企業(yè)承擔(dān)刑事責(zé)任。只有完善法制，并且嚴(yán)格執(zhí)行，才能規(guī)范市場(chǎng)行為，為企業(yè)提供一個(gè)公平、合理的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

綜上所述，為了加強(qiáng)資金回籠、擴(kuò)大銷(xiāo)售、增加利潤(rùn)，提高企業(yè)的投資效率，企業(yè)應(yīng)盡早實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款管理的系統(tǒng)化科學(xué)化。