五大因素制約虛擬企業(yè)成為會計主體

虛擬企業(yè)沒有必要作為獨立的會計主體來進行會計核算，也不存在對有關會計假設的沖擊問題，其理由是：

1.虛擬企業(yè)不是實質上的企業(yè)。到目前為止，虛擬企業(yè)的概念還未取得公認界定，但仍然可以選擇某一角度對其進行描述：虛擬企業(yè)是為了特定商業(yè)機遇而形成的企業(yè)動態(tài)聯盟，其成員企業(yè)通過協議的方式進行合作，實現共同盈利。有人將虛擬企業(yè)的成員企業(yè)分別稱為虛擬企業(yè)，這不是本文討論的范疇。

企業(yè)是以營利為目的的獨立從事生產經營活動或服務性業(yè)務的經濟組織。虛擬企業(yè)的存在并不是以虛擬企業(yè)本身營利為目的，而是以其成員企業(yè)的“多贏”為目的。因此，虛擬企業(yè)不符合企業(yè)的定義。此外，企業(yè)還有一系列特征，如依法注冊、取得法人資格、以企業(yè)自身的名義從事生產經營活動等。而虛擬企業(yè)只是為了一個共同的市場機會而暫時在一起并肩作戰(zhàn)的臨時組織，隨著機會的消失而解體。可見，虛擬企業(yè)并沒有依法登記注冊，不具有法人資格。

2.虛擬企業(yè)不符合會計主體假設的前提。會計主體應具備兩個特征：①有自己的經營目標和自主支配的經濟資源，并能獨立做出決策。②對自己所控制的經濟資源及其經濟行為承擔責任。虛擬企業(yè)沒有資本投入，其成員的加盟并不是以投入資本為前提，而是看它們在各自的專業(yè)領域是否擁有卓越的技術和創(chuàng)新能力以及能否形成優(yōu)勢互補，這與實體企業(yè)完全不同。因此，就虛擬企業(yè)本身而言，它沒有可以控制的資源。虛擬企業(yè)的資源就是其成員企業(yè)各自的資源。此外，由于虛擬企業(yè)不是法人，因此無法對其經濟行為承擔責任。如果虛擬企業(yè)有違反國家法律的行為，其責任一定是由成員企業(yè)按相應法律關系來承擔，虛擬企業(yè)本身沒有承擔法律責任的基礎，不能承擔任何責任。虛擬企業(yè)并不附屬于任何可以獨立承擔責任的主體。

3.從財務會計的角度來說，虛擬企業(yè)會計沒有服務對象。眾所周知，財務會計服務的對象是企業(yè)外部信息使用者，包括股東、債權人、政府等。虛擬企業(yè)的成員企業(yè)是不是股東還待商榷，理由如上文所述-虛擬企業(yè)的成員企業(yè)并沒有投入資本，況且虛擬企業(yè)的成員企業(yè)屬于企業(yè)內部信息使用者。由于虛擬企業(yè)沒有法人資格，因而不能獨立進行融資，要取得外部資金，只能以成員企業(yè)的名義進行，所以虛擬企業(yè)沒有債權人，也無需為債權人提供會計信息。同樣，由于虛擬企業(yè)不具備法人資格，政府也無法對其進行監(jiān)管。國家宏觀經濟調控政策的對象依然只是虛擬企業(yè)的成員企業(yè)。所以虛擬企業(yè)也無需向政府提供會計信息。由此可見，虛擬企業(yè)財務會計沒有服務對象，因此也就沒有必要進行會計核算。

4.虛擬企業(yè)會計沒有核算和監(jiān)督的對象。核算和監(jiān)督是會計的基本職能，虛擬企業(yè)會計沒有核算和監(jiān)督的對象。會計的對象是資金運動，可以從動態(tài)和靜態(tài)兩方面來考察。資金運動的動態(tài)狀況表現為資金循環(huán)周轉，形成收入、費用和利潤；資金運動的靜態(tài)狀況表現為資金的來源和運用，形成權益和資產。虛擬企業(yè)沒有資本的投入，也不能作為一個市場主體進行經濟交易活動。虛擬企業(yè)資金并不在其成員企業(yè)間循環(huán)，而是在成員企業(yè)內部各自循環(huán)，成員企業(yè)只分享特定的信息。因此，虛擬企業(yè)沒有資金運動，從而沒有會計核算對象，當然也就沒有會計監(jiān)督對象。

5.虛擬企業(yè)與實體企業(yè)是同一事物的兩個方面。虛擬企業(yè)是其成員企業(yè)的“倒影”，是其成員企業(yè)的集合體。在已對其成員企業(yè)進行核算的前提下，再對虛擬企業(yè)進行會計核算，相當于對同一事物從兩個角度進行了反映，勢必導致會計核算重復，浪費社會資源。