現行會計對傳統會計的無形資產和計量有何影響

傳統的資產計量理論與實務，側重于對有形資產的計量，而對無形資產的計量雖有所考慮但其范圍卻很狹窄。據調查，經濟學中確認的無形資產有29項之多，而會計學確認的卻只有12項，真正列入會計報表的只有6項。在知識經濟時代，這樣的會計信息顯然不能真實、準確地反映企業的財務狀況，并且可能誤導會計信息的使用者。

一、傳統會計下無形資產的確認和計量

傳統會計對于無形資產的確認和計量是以新頒布的《無形資產會計準則》為依據的。根據該《準則》，無形資產只在滿足以下兩個條件時，企業才能加以確認：（1）該資產產生的經濟利益很可能流入企業；（2）該資產的成本能夠可靠地計量。首先，根據資產的定義，只有預期能夠給企業帶來經濟利益的資源才能確認為資產，否則，就是費用。其次，這種利益的流入，應是企業所能控制的。具體來說，企業要么擁有該無形資產的法定所有權，要么是這種權利通過協議受到法律的保護。第三，取得該無形資產的成本只有能夠可靠地計量時，才能計算出無形資產的凈收益或凈虧損，為投資者提供準確的成本收益信息。此外，《準則》還規定，企業自創商譽因其成本不能可靠地計量，而不被確認為無形資產。

《準則》在規范無形資產的確認標準的同時，對無形資產的計量也提出了具體要求。購入的無形資產，應以實際支付的價款作為入賬價值；通過債務重組方式取得的無形資產，應以重組債權的賬面價值作為無形資產的入賬價值；通過非貨幣性交易換人、投資者投入的無形資產，應以有可靠依據的賬面價值或評估確認的價值作為入賬價值等等。同時，《準則》還規定了對于自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定，依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用，計入當期損益。期末，按準則規定的方法確認無形資產的攤銷價值后，將攤余價值作為無形資產的賬面價值列示在資產負債表的無形資產項目中。

二、傳統的無形資產確認和計量模式存在的問題

1.無形資產的確認范圍過窄。《會計準則》規定予以確認的無形資產只包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權，以及購入的商譽，企業自創的商譽不能加以確認。隨著知識經濟時代的到來，科學技術在經濟增長中的貢獻率將越來越高，知識成為經濟增長的決定性因素，以知識為基礎的無形資產將日益成為企業未來現金流量與市場價值的主要動力。在高新技術企業，衡量企業價值的主要標志不再是物質資源的多少，而是無形資產的多少。比如美國微軟公司，其賬面價值遠不及通用汽車公司一家的賬面價值，但其產值和利潤卻超過了美國三大汽車公司的總和，這不能不歸功于微軟公司的自創商譽。同樣，我國也有類似的高科技企業，但由于《會計準則》不確認白創商譽，會使得這類企業價值不能得到全面反映。除此之外，在知識經濟環境下，還有很多新興的無形資產，如ISO9000質量體系認證、環境管理體系認證、綠色食品標志使用權等。最普遍、眾多會計學者討論最多的就是人力資源。知識經濟時代，企業之間的競爭實質上是人才的競爭，企業對人力資源上的投入將會越來越多，如不及時加以確認和計量，將導致會計信息嚴重失真。

2.無形資產價值的計量缺乏合理性。對于《準則》規定予以確認的無形資產，其計量標準亦缺乏合理性。對于自行開發并依法申請取得的無形資產，僅將其開發成功后為取得專利所發生的直接費用-注冊費和律師費等資本化，作為無形資產的入賬價值，而對于其主要的研究開發費用則作為當期費用，計入當期損益。這樣處理使得企業自創無形資產成本不能得到全部確認，同時也不符合收益和費用配比的原則。大多數無形資產在尚未開發成功的會計期間里可能不產生任何收益，卻要負擔大量的研究和開發費用，而開發成功以后的受益會計期間僅攤銷少量的申請、注冊費用，這顯然很不合理。

傳統的無形資產確認和計量模式使得企業賬面上的無形資產不能完整地反映企業擁有的全部無形資產，這一方面不利于衡量企業的真正價值；另一方面也不利于投資者了解企業無形資產的構成以及無形資產方面的科研投入和技術含量的高低，從而降低了企業會計信息的客觀性和相關性。

三、知識經濟時代無形資產的確認和計量

1.增加無形資產項目核算的內容。如由于知識經濟環境產生的諸如ISO9000質量體系認證、環境管理體系認證、綠色食品標志使用權等新的無形資產，應當計入企業的無形資產，以全面反映企業的無形資產價值。

2.對于傳統的無形資產項目如專利權、商標權、土地使用權以及購入的商譽等，按《準則》規定的辦法進行計量，但為了在資產負債表中真實地反映無形資產的完整形態，應改變無形資產攤銷直接沖減其賬面價值的處理方法，設置“無形資產攤銷”備抵賬戶，反映其攤銷價值。在資產負債表中通過“無形資產”和“無形資產攤銷”兩個項目反映企業的無形資產原始價值和累計攤銷價值，并通過兩個項目的比較了解企業期末無形資產的凈值。

3.企業自創的商譽也是一項很重要的無形資產，它是使企業長期存在超額利潤的重要因素，因而必須正確計量。自創商譽由于其支出成本不能可靠計量，一直以來都被排除在無形資產之外，筆者認為可以利用商譽的定義，根據其可以帶來的超額收益來計量。即在企業實際獲得酌凈收益中，扣除按社會平均利潤率計算的凈收益及非商譽因素（如政策優惠、特殊行業或壟斷經營等）取得的凈收益，就是由企業的自創商譽取得的超額收益，將該收益按社會平均利潤率資本化，即可作為企業自創商譽的價值。具體計算如下：

超額收益＝實際凈收益－按平均利潤率計算的凈收益－非商譽因素的凈收益

商譽價值＝超額收益÷平均利潤率

4.知識經濟時代企業之間的競爭主要體現在技術創新上，企業因此對研究與開發資金的投入不斷增加，使其對未來經營成果的影響也越來越大。研究與開發費用和企業自創的無形資產的形成關系非常密切。對于研究與開發費用是應該資本化還是費用化處理，應根據研究與開發的不同特點區別對待，而不能籠統地計入當期費用。研究階段由于不會產生應予確認的無形資產，其支出應在發生時確認為費用。開發階段如果其產生的無形資產可以確認，即滿足以下所有條件：有目的從事無形資產開發并使用或銷售它；完成該無形資產，使其能使用或銷售，且在技術上可行；能夠證明該無形資產的產出市場和對企業的有用性；有足夠的資源保證該開發項目的完成；歸屬于該無形資產開發階段的支出，能夠可靠地計量。則可以將開發費用資本化，計入無形資產，否則應作為當期費用。

5.人力資源是企業必不可少的無形資產。高新技術革命和技術創新的浪潮，已將企業間的競爭從自然資源、資本資源的競爭推向人力資源的競爭。從某種意義上說，人力資源的開發、利用和管理，將是企業發展最關鍵的制約因素，對人力資源價值進行核算和管理的方法-人力資源會計也應運而生。