企業研發費用不再成謎 兩措施揭曉

我國《企業會計制度》規定：自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產的實際成本；在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等直接計入當期損益；已經計入各期費用的研究與開發費用（簡稱“研發費用”），在該無形資產獲得成功并依法申請取得專利權時，不得再將原已計入費用的研發費用資本化。而對于研發費用的披露，我國目前還沒有相關的規定。

筆者認為，國際上通用的資本化研發費用會計處理及信息披露方式，應是我國研發費用處理的發展方向。但結合我國目前的實際情況，可以先采取過渡化的會計處理及信息披露方式。

研究和開發兩個階段的區分具有模糊性和人為性，因此無法制定統一標準來區分研究費用和開發費用，企業可以根據總的研發費用金額及其占企業總費用比例的大小來確定其重要性。對于研發費用占總費用比例較小的企業，其重要性較低，可以按現有的會計政策直接將其費用化，在報表附注中也不必單獨予以列示；而對于一些研發費用較高的高科技企業，由于應符合重要性原則，向決策者提供相關的會計信息，可以采取如下措施：

一、單獨設置“研發費用”、“研發投資”、“研發準備”科目

“研發費用”科目，用來核算企業計入本期費用的各種研發支出，并增設明細科目用以核算各個類型的研發費用。“研發投資”科目，用來歸集開發期的所有投入。“研發準備”科目，用來核算企業期末按開發投資的一定比例提取的開發準備金，按開發項目設明細賬，并增設“研發投資凈額”項目。對于增設的這些科目，均不列入正式報表，但在報表附注中披露以上科目及研發的相關性信息。

通過以上披露，信息使用者可以從“研發費用”中獲知計入當期損益的研發費用是多少并可查閱所有明細項目；從“研發投資”中可以獲知截止到某一時點企業研發支出總額是多少；從“研發投資凈額”中可以獲知已投入尚未確定結果的研發資金是多少。對于其他相關信息的披露，一般應包括：投入的具體項目名稱，各項目支出額，項目的意義，本年度進展以及各項目的應用前景等。從這些附注資料中，信息使用者就可以看出每項研發項目的進程及未來的可能變化，是否有新的機會或風險出現，是否還有未來的市場發展潛力等。這對評價企業業績及預測企業未來的發展前景顯得至關重要。

二、在評價企業業績時，要求管理當局報送研發費用調整后的經濟增加值

經濟增加值（EVA）是公司的資本收益和資本成本之間的差額。EVA將研發費用資本化，將其作為一種投資而不是費用來處理，并且這種投資也同樣要求回報。這對于信息使用者來說可以更好地了解公司業績，從而做出正確決策。此外，對于有助于公司長遠發展的項目，經理人也會投入研發費用，避免做出損害公司股東利益的短期化行為。研發費用需要在未來若干年內攤銷，這可以使管理人員感覺到他們應對這項研發投資負有責任，從而對其更為關注。因此通過EVA，信息使用者可以清晰地看出研發費用對公司價值的影響，也可以初步判斷這種研發行為是否會增加股東財富。

谷洪才