《企業會計制度》下保理業務的處理方式

保理業務主要是為以賒銷方式進行銷售的企業設計的一種綜合性金融服務，是一種通過收購企業應收賬款為企業融資并提供其他相關服務的金融業務。保理的一般做法是，賣方企業（供應商）向保理商出售通常以發票所表示的對客戶（買方企業）的應收賬款，同時要求保理商提供與此相關的包括應收賬款回收、銷售分賬管理以及壞賬擔保等單項或多項服務。

保理業務作為一種融資方式可以有效地滿足企業對流動資金的需求。目前，中國銀行、交通銀行、光大銀行以及中信實業銀行都公開對外宣稱提供保理業務。保理業務的迅速開展使規范企業與銀行等金融機構之間保理業務的會計處理成為當務之急。筆者試結合《企業會計制度》及相關規定對企業保理業務的會計處理進行分析。

一、附追索權的保理業務的會計處理

附追索權保理指保理商憑應收賬款轉讓向賣方企業融通資金后，如果賣方企業的客戶拒付款或無力付款，保理商有權向賣方企業要求償還資金。在附追索權的保理業務中，賣方企業出售應收債權時，與之相應的壞賬風險并沒有轉移，根據相關規定及實質重于形式原則，相當于以應收債權為質押取得借款，其會計處理為：

1.出售時，借記“銀行存款”（按保理協議企業從銀行實際取得的款項）、“財務費用”（支付的保理手續費）科目，貸記“短期借款”科目。盡管該筆應收賬款已保理融資，但風險沒有轉移，所以不沖減應收賬款。同時，企業應設置備查簿，詳細記錄此項應收債權的賬面金額、收款期限及回款情況。

2.發生銷售退回時，借記“主營業務收入”、“財務費用”、“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目，貸記“應收賬款”科目。

3.經營保理業務的銀行收回的應收賬款可能高于、低于或等于原借給企業的部分。如果收回的應收賬款等于原借給企業的部分，可以直接對沖“短期借款”和“應收賬款”；如果收回的應收賬款高于原借給企業的部分，通過企業“銀行存款”賬戶轉回銀行多收入的部分；如果收回的應收賬款低于原借給企業的部分，銀行會將此筆資金直接從企業賬戶扣除，借記“短期借款”科目，貸記“應收賬款”、“銀行存款”科目。到期銀行收不回應收賬款，企業有義務按照保理協議約定金額從銀行等金融機構回購部分應收債權，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

二、不附追索權的保理業務的會計處理

不附追索權保理指保理商憑應收賬款轉讓向賣方企業融通資金后，即放棄向賣方企業追索的權利，保理商獨自承擔賣方企業客戶拒付款或無力付款的風險。其會計處理為：

1.出售時，借記“銀行存款”（按保理協議企業從銀行實際取得的款項）、“其他應收款-銀行”（保理協議中預計將發生的銷售退回和銷售折讓、現金折扣）、“壞賬準備”（保理業務中應收債權已經提取的壞賬準備）、“財務費用”（支付的保理手續費）、“營業外支出-保理融資損失”（售出應收賬款金額與上述四個科目金額合計數如為借方差額）科目，貸記“應收賬款-某單位”（企業不再擁有收款權）或“營業外收入-保理融資收益”（售出應收賬款金額與上述四個科目金額合計數如為貸方差額）科目。

2.簽署保理協議時，該筆應收賬款實際發生的銷售退回和銷售折讓、現金折扣可能會與協議中預計的不同，可分以下幾種情況：

第一種是等于保理協議中預計的金額，相應的會計處理為：借記“主營業務收入”（銷售退回和銷售折讓）、“財務費用”（現金折扣）、“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”（銷售退回企業按規定出具的紅字增值稅專用發票上所列稅額）科目，貸記“其他應收款-銀行”（沖減保理協議中預計將發生的銷售退回和銷售折讓、現金折扣）科目。

第二種是大于保理協議中預計的金額，這時企業應將實際發生的折扣、銷售退回等高于保理協議中的部分補償給銀行：①借記“主營業務收入”、“財務費用”、“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目，貸記“其他應收款-銀行”科目。②借記“其他應收款-銀行”（實際發生的銷售退回等高于原預計金額部分）科目，貸記“銀行存款”科目。

第三種是小于保理協議中預計的金額，保理銀行應將多收回的部分退還給企業：①借記“主營業務收入”、“財務費用”、“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目，貸記“其他應收款-銀行”科目。②借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款-銀行”（實際發生的銷售退回等小于原預計金額部分）科目。