《企業(yè)會計制度》下保理業(yè)務的處理方式

保理業(yè)務主要是為以賒銷方式進行銷售的企業(yè)設(shè)計的一種綜合性金融服務，是一種通過收購企業(yè)應收賬款為企業(yè)融資并提供其他相關(guān)服務的金融業(yè)務。保理的一般做法是，賣方企業(yè)（供應商）向保理商出售通常以發(fā)票所表示的對客戶（買方企業(yè)）的應收賬款，同時要求保理商提供與此相關(guān)的包括應收賬款回收、銷售分賬管理以及壞賬擔保等單項或多項服務。

保理業(yè)務作為一種融資方式可以有效地滿足企業(yè)對流動資金的需求。目前，中國銀行、交通銀行、光大銀行以及中信實業(yè)銀行都公開對外宣稱提供保理業(yè)務。保理業(yè)務的迅速開展使規(guī)范企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)之間保理業(yè)務的會計處理成為當務之急。筆者試結(jié)合《企業(yè)會計制度》及相關(guān)規(guī)定對企業(yè)保理業(yè)務的會計處理進行分析。

一、附追索權(quán)的保理業(yè)務的會計處理

附追索權(quán)保理指保理商憑應收賬款轉(zhuǎn)讓向賣方企業(yè)融通資金后，如果賣方企業(yè)的客戶拒付款或無力付款，保理商有權(quán)向賣方企業(yè)要求償還資金。在附追索權(quán)的保理業(yè)務中，賣方企業(yè)出售應收債權(quán)時，與之相應的壞賬風險并沒有轉(zhuǎn)移，根據(jù)相關(guān)規(guī)定及實質(zhì)重于形式原則，相當于以應收債權(quán)為質(zhì)押取得借款，其會計處理為：

1.出售時，借記“銀行存款”（按保理協(xié)議企業(yè)從銀行實際取得的款項）、“財務費用”（支付的保理手續(xù)費）科目，貸記“短期借款”科目。盡管該筆應收賬款已保理融資，但風險沒有轉(zhuǎn)移，所以不沖減應收賬款。同時，企業(yè)應設(shè)置備查簿，詳細記錄此項應收債權(quán)的賬面金額、收款期限及回款情況。

2.發(fā)生銷售退回時，借記“主營業(yè)務收入”、“財務費用”、“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目，貸記“應收賬款”科目。

3.經(jīng)營保理業(yè)務的銀行收回的應收賬款可能高于、低于或等于原借給企業(yè)的部分。如果收回的應收賬款等于原借給企業(yè)的部分，可以直接對沖“短期借款”和“應收賬款”；如果收回的應收賬款高于原借給企業(yè)的部分，通過企業(yè)“銀行存款”賬戶轉(zhuǎn)回銀行多收入的部分；如果收回的應收賬款低于原借給企業(yè)的部分，銀行會將此筆資金直接從企業(yè)賬戶扣除，借記“短期借款”科目，貸記“應收賬款”、“銀行存款”科目。到期銀行收不回應收賬款，企業(yè)有義務按照保理協(xié)議約定金額從銀行等金融機構(gòu)回購部分應收債權(quán)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

二、不附追索權(quán)的保理業(yè)務的會計處理

不附追索權(quán)保理指保理商憑應收賬款轉(zhuǎn)讓向賣方企業(yè)融通資金后，即放棄向賣方企業(yè)追索的權(quán)利，保理商獨自承擔賣方企業(yè)客戶拒付款或無力付款的風險。其會計處理為：

1.出售時，借記“銀行存款”（按保理協(xié)議企業(yè)從銀行實際取得的款項）、“其他應收款-銀行”（保理協(xié)議中預計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓、現(xiàn)金折扣）、“壞賬準備”（保理業(yè)務中應收債權(quán)已經(jīng)提取的壞賬準備）、“財務費用”（支付的保理手續(xù)費）、“營業(yè)外支出-保理融資損失”（售出應收賬款金額與上述四個科目金額合計數(shù)如為借方差額）科目，貸記“應收賬款-某單位”（企業(yè)不再擁有收款權(quán)）或“營業(yè)外收入-保理融資收益”（售出應收賬款金額與上述四個科目金額合計數(shù)如為貸方差額）科目。

2.簽署保理協(xié)議時，該筆應收賬款實際發(fā)生的銷售退回和銷售折讓、現(xiàn)金折扣可能會與協(xié)議中預計的不同，可分以下幾種情況：

第一種是等于保理協(xié)議中預計的金額，相應的會計處理為：借記“主營業(yè)務收入”（銷售退回和銷售折讓）、“財務費用”（現(xiàn)金折扣）、“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”（銷售退回企業(yè)按規(guī)定出具的紅字增值稅專用發(fā)票上所列稅額）科目，貸記“其他應收款-銀行”（沖減保理協(xié)議中預計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓、現(xiàn)金折扣）科目。

第二種是大于保理協(xié)議中預計的金額，這時企業(yè)應將實際發(fā)生的折扣、銷售退回等高于保理協(xié)議中的部分補償給銀行：①借記“主營業(yè)務收入”、“財務費用”、“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目，貸記“其他應收款-銀行”科目。②借記“其他應收款-銀行”（實際發(fā)生的銷售退回等高于原預計金額部分）科目，貸記“銀行存款”科目。

第三種是小于保理協(xié)議中預計的金額，保理銀行應將多收回的部分退還給企業(yè)：①借記“主營業(yè)務收入”、“財務費用”、“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目，貸記“其他應收款-銀行”科目。②借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款-銀行”（實際發(fā)生的銷售退回等小于原預計金額部分）科目。