《信托業務會計核算辦法》出臺背景及反響

為規范信托投資公司信托業務的會計核算，保護信托財產安全，維護信托當事人的合法權益，財政部頒布了《信托業務會計核算辦法》�！缎磐袠I務會計核算辦法》的出臺，對于提高信托行業的公信力，促進信托業務的健康發展具有深遠的意義，也是我國金融企業會計制度改革進程中取得的又一項重要成果。

一、《信托業務會計核算辦法》出臺的背景

信托投資公司經過第五次清理整頓，在《中華人民共和國信托法》、《信托投資公司管理辦法））、《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》相繼出臺后，信托業務開始駛入快車道。隨之，信托業務會計核算問題開始浮出水面，并逐漸成為制約信托行業健康發展的重要因素。

2001年11月27日，財政部發布了新的《金融企業會計制度》，其中第十四章專門對信托業務的會計核算作出了規定。新的《金融企業會計制度》只適用于上市金融企業，并未強制其他金融企業采用。目前除上市的信托投資公司外，信托投資公司仍普遍采用財政部1993年頒布的《金融企業會計制度》。舊制度中沒有對信托業務會計核算的規定，而新制度對信托業務會計核算作了規定，卻未強制實行。這種狀態導致信托投資公司對信托業務核算缺乏統一、規范、強制的會計制度約束，信托業務會計實務處于混亂狀況。為適應信托業務迅速發展的需要，單獨構建出臺《信托業務會計核算辦法》，已勢在必行。

財政部自2003年開始研究和起草《信托業務會計核算辦法》，經過反復調查研究，廣泛征求意見，數易其稿，于2005年1月5日正式發布，并于發布之日起施行。

二、《信托業務會計核算辦法》的特點

《信托業務會計核算辦法》主要規范信托業務的會計核算行為，信托當事人（包括委托人、受托人、受益人）以及信托項目的會計核算行為，都屬于《信托業務會計核算辦法》的規范內容。與過去信托業務適用的會計政策法規相比，新的《信托業務會計核算辦法》（以下簡稱《核算辦法》）有許多創新和進步，主要體現在：

1.明確了會計核算主體。由于信托是指委托人基于對受托人的信任，將其財產權委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或特定目的進行管理或者處分的行為。信托財產不屬于信托投資公司，信托投資公司只是用自己的名義代為管理和處分�！缎磐蟹ā芬幎ǎ菏芡腥吮仨殞⑿磐胸敭a與其固有財產分別管理、分別記賬，并將不同委托人的信托財產分別管理、分別記賬。以信托項目作為會計核算主體，體現了不同信托財產的獨立性，從而使信托財產與屬于受托人所有的財產相區別、信托財產與委托人未設立信托的其他財產相區別的信托制度在財務上才得以真正實施。

2.重新構架了資產負債的核算框架。（《核算辦法》改變了以往來源和運用的核算架構，重新構架了資產負債的核算框架，清晰地反映信托財產權益的變動情況，充分體現了本辦法的科學性和合理性。

3.強調了會計謹慎性原則的貫徹，更加符合國際慣例。針對信托財產的實際狀況計提相應的資產減值準備，包括壞賬準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、貸款損失準備等，客觀反映信托財產的真實價值，有利于投資者了解信托財產的實際價值和信托項目的運行情況，評判受托人的管理能力。

4.明晰了信托當事人的會計核算辦法。《核算辦法》全面地從委托人、受托人、受益人三個不同的會計主體角度，對如何處理信托資產、信托損益等會計問題作出了較為詳細的規定，填補了委托人、受托人和受益人在信托業務會計核算辦法方面的制度空白，充分體現了辦法的全面性。

三、《信托業務會計核算辦法》的深遠意義

1.統一信托項目及信托當事人的會計標準，實現了與相關法律法規的配套與協調。賬本是對經濟活動的真實記錄，而會計制度的規范是記賬的基礎。沒有會計制度的建立與規范，任何法規都將形同虛設�！逗怂戕k法》明確了信托項目作為獨立的會計核算主體，不同信托項目在賬戶設置、資金劃撥、賬簿記錄等方面相互獨立，體現了不同信托財產的獨立性，從而體現了信托制度的真正含義；同時也實現了與《中華人民共和國信托法》、《信托投資公司管理辦法》與《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》等法律法規的協調，解決了信托當事人及信托項目適用的會計規范問題。

2.規范信托業務的會計核算，為信托投資公司進行信息披露的標準化打下了基礎，提高了會計信息質量和透明度。新的《金融企業會計制度》第十四章專門對信托業務的會計核算作出了規定，但沒有明確統一的會計科目和會計報表，各家公司依照自身業務的特點自行設置會計科目，會計報表的名稱及格式也各有差異�！逗怂戕k法》統一和規范了信托業務的會計科目和會計報表體系，使各信托投資公司在會計語言上有了可比的基礎。

3.有助于對信托當事人和信托項目加強外部監督與管理。在現行實務中，有關信托業務的會計信息披露不統一，會計信息可比性不強，難以滿足監管部門實施有效監管、防范和化解金融風險的需要。《核算辦法》要求編制統一的信托項目財務報告，包括信托項目資產負債表、信托項目利潤及利潤分配表。這不僅有利于及時反映信托項目的財務狀況和經營成果，提高信托項目信息透明度，也為監管部門對信托業務的監管奠定了良好的基礎。

《核算辦法》中會計謹慎性原則的貫徹也體現了謹慎監管的要求。

《核算辦法》統一了信托業務的會計核算辦法，掃清了人們認識上的障礙。相信隨著《核算辦法》的施行，信托業務的運作將更加規范，信托當事人的合法權益將得到更好維護，信托業將更加健康地發展。