會計政策促使行業準則優化完善

隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展和企業會計的日益復雜化，會計政策在企業財務信息系統中扮演著越來越重要的角色；與此同時，利用會計政策選擇作弊，為部分利益集團牟取不正當利益的事件卻時有發生，因此會計政策的選擇不可避免的成為人們關注的一個焦點問題。凡事都應辯證的對待，拋開對會計政策選擇的濫用或不當利用不談，就會計政策選擇本身而言，也必然有其合理和有利的一面。

符合成本效益原則

會計政策選擇受會計準則的約束，而這種約束只能是一定程度上的控制。大千世界無所不有，各個企業的具體情況千差萬別，倘若會計準則事無巨細充分完備，其制定成本將是不可想象的。會計準則作為一種和約，它的制定不再是純技術性的，而是各利益相關方相互間相互博弈的結果，是一種不完全的合約。這就為企業進行會計政策選擇提供了可能。而準則制定機構本身也是有自己效用函數的“經濟人”，為了使其自身的效用最大化，它必然要在利益相關各方求得平衡和準則制定、執行、摩擦成本最小化之間進行選擇，其結果正是放寬對會計政策選擇的約束，給企業管理當局留有一定靈活掌握的空間。所以我們說由于會計政策選擇的存在，使得會計準則的制定得以按照成本效益原則行事。

促使會計準則不斷優化

經濟后果是指企業會計政策的選擇將影響企業的價值以及企業、政府、投資人、債權人、工會等的決策行為，受影響的決策行為反過來又會影響其他相關者的利益。

實證會計研究的結果表明，企業管理當局往往通過借助于形式多樣的會計政策選擇與博弈實現對于自己最有利的經濟后果。

經濟后果學說的提出，使人們更加關注會計準則及其制定過程的公開性、公平性以及對會計政策選擇的約束能力，進而使得會計準則的制定過程成為其與會計政策選擇不斷博弈、不斷優化的發展過程。一項新的會計準則出臺，一般來說總會在一定程度上優于已有的準則，令企業的會計報告更加有利于相關決策人的決策；而隨著經濟的發展和會計的不斷復雜化，管理當局總能發現新的途徑來利用會計政策選擇為其自身謀利，使會計準則的約束機制“失靈”；于是更新更優的會計準則將在各利益相關方的相互博弈中產生，來替代已“失靈”的準則。新一輪的博弈就這樣開始了。

正如人們對真理的追求永無止境，只能無限接近而無法達到一樣，會計準則也只能在與會計政策選擇的不斷博弈過程中發展，逐漸接近于最優化。而也正是由于會計政策選擇的存在，才使會計準則可以不斷優化。

盡管如此，會計政策選擇的弊端仍是顯而易見和不能忽視的。

會計政策選擇貫穿于企業從會計確認到計量、記錄、報告諸環節構成整個會計過程。而會計政策變更的本質是一種社會利益的重新分配。利用會計政策選擇作弊是一種不通過實實在在勞動就可以改變業績、竊取利益的途徑。

就我國具體情況而言，會計準則的制定尚未經過“充分程序”，與會計政策選擇相博弈而不斷優化的過程尚未全面展開，再加上相關法規的不完善和企業治理結構的不合理，使提供不充分甚至虛假信息，利用會計政策選擇作弊的事件屢屢發生。因此，限制會計政策的選擇，進一步規范交易和事項的整個會計處理過程，仍是我國會計準則制定的一項基本目標。

在這里，筆者就此提出以下觀點：

首先，應進一步完善企業會計準則，充分發揮會計準則對會計政策選擇的制約作用，促使會計準則與會計政策選擇相互博弈而不斷優化的過程全面展開，積極面對隨著經濟發展而出現的新情況新問題，參考國際慣例，逐步形成適合我國國情的先進的會計準則。

其次，通過明晰產權、完善公司治理結構、擴大企業會計政策選擇信息披露的范圍等途徑，促進市場的進一步有效調節，以此來減少企業管理當局通過會計政策選擇的經濟后果而謀取利益的機會。

“天下未亂計先亂，天下欲治計乃治”。會計政策選擇是會計發揮其功能作用的重要實現形式，關系到我國市場經濟的正常運轉和信息市場的公平運轉，對該問題的進一步深入研究和探討具有重大的理論意義和現實意義。

張旭雯蘭學莉