知識經濟對會計核算原則提出新一輪挑戰

摘要：眾所周知，會計核算的前提（即會計假設）和一般原則是會計反映經濟情況時的具體規范。因此，根據知識經濟的特點，文章論述了知識經濟對會計核算的影響。

關鍵詞：知識經濟；會計核算；一般原則

會計核算的基本原則是進行會計核算工作的規范，其主要內容為總體性要求準則，會計信息質量要求準則和確認、計量要求的準則。它們對于會計人員選擇會計程序和方法具有重要指導作用。會計原則大多是從經驗中歸納而來的，與會計環境關系密切。在知識經濟時代，經濟的全球化、數字化、網絡化、無形化特征使傳統會計賴以生存的社會環境和經濟環境發生了深刻而巨大的變化，為了與環境相適應，會計基本原則必須及時作出相應的修正。

一、知識經濟主要對權責發生制原則和相關性原則提出了挑戰

1.權責發生制原則方面。權責發生制原則是指會計核算應當以權責發生制作為會計確認的時間基礎。在知識經濟時代，信息業高度發達，網絡技術和電子商務不斷發展，使得企業從生產經營到銷售的各個環節的速度都有明顯提升，社會經濟活動的節奏也在不斷加快，適時、準確、快捷是社會經濟生活的特點，而這也正是權責發生制的“天敵”，因為權責發生制的弊端在于不利于反映企業本期現金流量信息，即不適時。而現金流量是現代企業非常重要的一項財務數據，如不能及時反映就不能真實、可靠地反映企業經營業績，這樣就由于不適時導致不準確，不快捷；同時虛擬企業的收支在同一交易期內完成，收入與費用的確定采用收付實現制要合理于權責發生制。因此，在知識經濟時代，權責發生制不應是惟一的會計核算原則。

2.相關性原則方面。相關性原則，是指會計核算提供的信息必需滿足各方面信息使用者的需要。而會計主要是通過各種會計報表來提供會計信息的，因此，在這個意義上講，相關性原則也即充分披露原則，是指企業在公布主要會計報表、補充報表、附注，以及企業管理人員對未來營業狀況的預測時，必須全面、正確反映企業的財務狀況和經營成果，不得有意忽略或隱瞞重要的財務數據。在知識經濟時代，由于經濟環境的復雜化和經濟風險的加劇以及投資者的日漸成熟，充分披露將變得越來越重要。企業的各會計報表要在傳統會計報表的基礎上增加許多非貨幣性計量的、無形的，但又對企業生存發展和投資者決策意義重大的信息，對于企業經濟活動的方方面面及其相關的如企業文化、人力資源等都要有充分的披露。因此，在知識經濟時代下，傳統的會計披露有待完善，和會計相關的信息有待擴充，這就是知識經濟對相關性原則的影響。

二、知識經濟對會計確認原則的影響

1.對歷史成本計價原則的影響。在傳統會計中，有形資產的地位是相對高于無形資產的，因而由有形資產特點所決定的歷史成本因其客觀、可驗證、易取得的特性在傳統會計中長期處于“一統天下”的局面。但在知識經濟社會，由于無形資產在資產中所占比重的大幅度上升，甚至在某些高科技企業中占絕大多數資產是無形資產，所以這就對由有形資產特點所決定的歷史成本計價原則產生挑戰，如按歷史成本計價，往往會低估無形資產的實際經濟價值。如果對知識資本按歷史成本計價，可能只是幾本書的價格，或是委托培養費以及其他為取得知識而花費的實際支出，這極大地歪曲了知識資本的價值。實際上，許多無形資產是很難準確定其歷史成本的。故而，單純根據歷史成本原則來計價，將有可能導致會計信息失真，因而歷史成本計價原則受到了前所未有的挑戰。

2.對會計確認原則的影響。第一，知識經濟對收入確認原則的影響。傳統的收入確認原則是營業收入或收入實現的確認原則。其弊端在于：收益揭示不完整，影響信息使用者對企業真實盈利能力的判斷。企業收益，一般可分為兩類：一類是資產置存收益，是指由于置存資產尚未實現的收益；另一類為營業收益，是指銷售資產所獲得的收益。傳統會計不承認未實現的置存收益。而在知識經濟時代蘊藏于人腦中的智能也是一種置存的資產，企業生產的產品是知識密集型產品，知識產品相對于勞動密集型、資本密集型產品具有更高的增值性，這就意味著在知識經濟時代置存資產的比重日漸增加，忽略其置存收益會影響投資者對企業整體評價。因而，在知識經濟條件下，收入確認不僅應包括營業收入的確認，還應包括資產置存收益的確認。第二，知識經濟對會計確認的影響。會計確認就是確定一個項目能否進入會計信息系統。會計確認要求遵循可定義性、可靠性、相關性、可計量性四項標準。由于確認標準嚴格，于是許多只符合其中某個標準，但不符合全部標準的項目被排除在會計系統之外。然而這些項目卻對使用者的決策非常有用，從而造成會計信息的有用性下降。隨著知識經濟的到來，人力資源和無形資產將成為企業財富的最大驅動力，因而對無形資產和人力資源的確認提上了議事日程。第三，知識經濟對費用配比原則的影響。在配比原則下，費用是在其支出的效用真正發揮作用時而非相關現金的支出時予以確認的，這樣，在費用的確認中就存在著不適時的問題。這會使計算出來的凈收益與企業實際資金運行過程不盡相同，不利于信息使用者預計、比較和評估未來現金流量金額、時間分布和不確定性。而在知識經濟時代，及時、準確的信息就是財富，因此現有的費用確認方法將受到沖擊。

知識經濟相對于農業經濟、工業經濟而言是一種經濟形態的改變，因此其對于會計的影響也就不僅僅是本文所提及的兩方面，更多還表現在對會計其他方面的沖擊：如在知識經濟時代，會計將實現電算化、網絡化；會計人員的綜合素質將進一步提高；會計人員必須是復合型專業人才，并且要具有相當的對日新月異高科技知識的把握和不斷創新能力，還要能熟練掌握所有會計信息產生、處理、生成的高科技工具；會計的職能將向管理方向傾斜；會計的行業領域將不斷拓展；會計的分工將更加專業化、細致化；會計工作將更加標準化……會計只有在經歷過徹底的、脫胎換骨的革命后，才能適應知識經濟這一新型經濟環境，才能在知識經濟條件下更好地為經濟發展作出貢獻。