談談會計收益的質量有哪些內涵

收益是會計的核心概念，也是會計信息使用者特別是投資者最關心的信息。會計信息使用者通常以會計收益為基礎通過計算EPS，ROE等指標對企業獲利能力進行評價。在目前的業績報告制度下，會計收益僅反映收益的數量水平，難以反映收益質量。忽視收益質量的獲利能力評價是不全面的，不能為科學的決策提供有效的信息支持。本文根據會計信息的一般質量標準，探討了會計收益質量的內涵及其基本質量特征。

一、收益與收益質量

（一）收益

收益是一個看似明確實則含糊不清的概念，亞當。斯密最早在《國富論》中指出收益是指不侵蝕資本的可予消費的數額。20世紀初，美國著名經濟學家歐文。費雪第一次提出了真實收益的概念，所謂真實收益是指經濟財富的增加。1946年，約翰。�？怂乖凇秲r值與資本》一書中把收益表述為期末保持期初同樣好的前提下個人可消費的最高數額，這種表述引入了資本保全的概念，即期末資本維持在期初水準的基礎上才能確定收益。悉德尼。S亞力山大進一步把�？怂沟亩�義引申為公司年度收益的概念：公司向其權益所有者分配的數額，能保持公司年度的境況與年初的境況一般好。以上是經濟學對收益內涵的論述，它力圖計量企業的實際收益而非名義收益，經濟學收益又稱為“真實收益”。

經濟學收益的理論價值是不可否認的，但由于經濟學收益以預計為基礎，可靠性低，影響了其在會計學中的應用，同時，會計的效應是雙重的，會計收益既要為財富分配提供依據，同時要滿足會計信息使用者的其他特定決策需求，在實務工作中，會計是以歷史成本原則和權責發生制為基礎，按配比原則通過對企業日常交易和事項確認、計量和記錄從而計算會計收益。可見，會計收益與經濟收益確定方式存在明顯的差異，經濟收益根據期末期初凈資本的差額確定，基于實物資本保全觀念，所體現的是以現行價值或公允價值為基礎的“資產——負債觀”，會計收益的確定基于財務資本保全觀念，強調已實現收入與相關歷史成本的配比，所體現的是以歷史成本原則和實現原則為基礎的“收入——費用觀”。由于會計計價原則的局限性，并且在會計收益的計算過程中涉及會計人員一系列的主觀職業判斷，因此會導致會計收益與真實收益出現偏離，會計收益又被稱為“觀念收益”。

（二）收益質量

關于收益質量的涵義有多種理解，陜西財經學院吳華茵認為：“收益質量指會計收益與真實收益的匹配程度”，江西財經大學余新培認為：“收益質量是指報表被認為合格產品的情況下，損益表損益數額能由報表使用者直接使用的程度或放心使用的程度”，廣州商學院艾健明認為：“收益質量是指在謹慎的、一致的財務基礎上，一家持續經營企業在某一時期創造穩定自由現金流量的能力。”以上對收益質量的界定從特定的角度，主要是從會計收益與真實收益匹配程度和會計收益與實際現金流轉匹配程度角度揭示了收益質量的一些基本特征。

FASB在其第一號財務會計概念公告中明確指出：企業編制財務報告的目的是為現在的、潛在的投資者和債權人及其他用戶提供信息，所提供信息有助于他們估量有關企業期望的凈現金流入的數量、時間和或然性。在第二號財務會計概念公告《會計信息質量特征》中提出會計信息的兩個主要質量特征：相關性和可靠性。相關性指會計報表信息必須與報表使用者的經濟決策相關，信息應及時并具有反饋價值和預測價值。隨著企業所面臨的外部環境的不確定性增強，會計信息的相關性特別是預測價值越來越受到人們的關注。收益作為會計的核心信息理應有助于信息使用者預測企業未來凈現金流入的數額、時間和或然性。所以，會計收益質量應包含兩層含義：1.會計收益與真實收益的匹配程度。會計收益與真實收益的對比可反映在過去的會計期間賬面收益的真實性，體現收益信息的反饋價值，會計收益與真實收益的匹配程度取決于會計計價基礎的適當性和會計收益確認過程中會計人員職業判斷的中立性和適當性。2.會計收益與企業未來凈現金流量數額、時間、或然性的匹配程度，體現收益信息的預測價值。盡管會計收益的有用性經常受到人們的懷疑，但西方學者的大多數實證研究表明收益信息能解釋證券報酬。FASB在1979年的《關于報告盈利的討論備忘錄》提出一種預計未來現金流量的“兩步法”：（1）為預計未來現金流量，必須先預計未來盈利；（2）為預計未來盈利，需要歷史盈利信息。因此，歷史盈利對未來盈利及未來現金流量的預測價值主要取決于歷史盈利的現金保障水平及歷史盈利的持續性、穩定性和安全性。

二、收益的質量特征

根據以上分析，收益應包括真實性、現金保障性、持續性、穩定性和安全性五個基本的質量特征。

（一）收益的真實性

收益的真實性包含兩個層次：1.收益的確定必須以實際發生的經濟業務為基礎并遵循會計準則和會計制度，這是收益最基本的質量要求，否則企業所報告的收益是虛假收益，不但不能為決策提供有效的信息支持，相反會誤導信息使用者的決策。2.會計收益盡量與經濟學的收益即真實收益接近，這需要對目前的會計模式進行改進。

（二）收益的現金保障性

會計收益的確認是建立在權責發生制和會計分期假設基礎之上，是某一會計期間賬面收入和賬面費用配比的結果，體現為應計現金凈流入的概念和可能財富的增加，并不直接等同于實際現金凈流入與真實財富增加，只有當應計現金凈流入成為實際現金凈流入時才表明收益的真正實現。如果會計收益不能轉化為足夠的實際現金凈流入，高的會計收益也僅僅是“賬面富貴”，蘊含較大的風險，同時，由于會計的財富分配效應，這種“賬面富貴”不僅不能提升企業價值，相反可能會損害企業價值。

（三）收益的持續性

目前企業收益的報告采用“總括收益觀”，會計收益既包含經常項目帶來的收益也包含非常項目帶來的收益，然而，不同的收益構成項目對預計企業未來現金流量有不同的意義和價值。Ramakkrishnan&Thomas（1991）將會計盈余按持續性分為三類：1.持續性會計盈余（permanentearnings），這類性質的會計盈余預期將持續到公司未來會計年度。2.暫時性會計盈余（transitoryearnings），此類性質的會計盈余僅涉及當前會計年度，在以后會計年度不再發生。3.價格無關會計盈余（priceirrelevantearnings），此類盈余是由會計變更引起，它不影響企業當年經營業績，也不影響以后年度經營業績，會計政策變更產生的會計盈余變動僅僅是紙上變化（paperchange）。顯然，持續性會計盈余是企業綜合素質和競爭能力的體現，對企業未來收益有較強的預測價值，而暫時性盈余和價格無關盈余沒有持續性，對企業未來收益無預測價值，收益持續性越強，收益質量越高。

（四）收益的穩定性

收益的穩定性是指企業收益水平變動的基本態勢，如果企業某一期收益水平很高但缺乏穩定，也不是良好的經營狀況的反映。收益的穩定有兩種表現形式：一種是在連續幾個會計年度，收益水平圍繞在水平線上下波動且波幅很�。涣硪环N是隨時間延續，收益水平呈不斷上升的趨勢，當然，后者是利害關系人更愿意看到的。穩定性和持續性是兩個不同的概念，收益的持續性取決于收益項目的來源，經常性業務帶來的收益具有持續性，而偶發交易和事項帶來的收益不具有持續性。收益的穩定性則取決于企業業務結構、商品結構、時效結構、收支習性結構及企業所面臨的外部環境的穩定性。

（五）收益的安全性

收益與風險對稱是經濟生活中的普遍規律，企業在高風險狀態下運行而獲取中等甚至低水平的收益顯然不是投資者所愿意看到的。收益的穩定性是企業所面臨風險大小的表象特征，收益穩定性越差說明企業所面臨的風險越大，反之，說明企業所面臨的風險越小。企業外部環境不確定程度、成本性態、資本結構、管理水平的不同組合導致企業面臨不同的風險水平，從而決定企業未來收益的穩定性。風險是影響企業價值的兩個基本因素之一，對企業收益質量進行評價，必須充分關注企業所面臨風險的大小。

會計的目標在于為信息使用者提供于決策有用的信息，收益作為會計的核心信息，探討其質量特征有重要的實踐意義，明確收益的質量特征，對于改進傳統的業績報告有重要的理論意義。

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