談計理論研究和會計實際操作中的誤區

在目前的會計理論研究和會計實際工作中，還存在著許多誤區，干擾著會計理論研究和實際工作。在此筆者提出一些個人淺見，供探討。

一、關干財務與會計

財務與會計是既有密切聯系又有本質區別的兩門學科，同時又是既有密切聯系又完全不同的兩項工作。由于歷史的原因，多年來我國在體制上是財務與會計合署辦公，一套領導機構，給人造成一種錯覺，認為財務與會計是一回事，并由此引出“大會計”與“大財務”的爭論。然而，事實上并非一回事。財務與會計是兩門科學學科。財務是國家財政體系的基礎，它從一產生就是直接籌集、組織、監督、分配資金運動，正確處理或調整資金運動中的各種經濟關系。隨著國內、國際經濟環境變化，財務的職能不斷向投資決策、資本運營、外匯風險防范、國際避稅等方面拓展；而會計則是確認、記錄、計量和報告經濟活動，向相關利益者提供決策所用的會計信息。財務與會計的學科區別，應該從這么幾個主要方向去區分：其一，目標不同。財務的目標是股東財富最大化，或者說企業價值最大化（也有人說是企業所有群體利益最大化）；而會計的目標是向相關利益者提供決策有用的會計信息；其二，基本職能不同。財務的基本職能是籌集、組織、監督、分配資金運動。而會計的基本職能是核算與監督。二者都對資金運動進行監督，但財務是事前監督，會計是事后監督；其三，工作內容不同。財務是進行財務預測，編制財務預算，進行日常財務管理，事后財務活動分析。而會計的工作內容則是以憑證為依據，對經濟活動進行確認、記錄、計量與報告；其四，工作方法不同。會計使用的是專門的七種方法，如設置賬薄、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬薄、成本計算、財產清查、編制會計報告。而財務則是運用定額管理、預算管理、可行性分析、預測等方法，如籌資的計算資金成本方法、投資的凈現值法、回收期法，以及分析比較的比較法、因素法、平衡法、動態法等等方法；其五，從利用貨幣計價方面去看，財務與會計雖然都是貨幣計價，但二者所利用的貨幣職能又不相同，財務利用的是貨幣的支付手段職能，而會計則利用的是價值尺度職能。

在實踐上，財務與會計是兩項完全不同的工作。之所以被人們誤認為是一項工作，原因有兩個：一是兩者聯系十分密切，有許多相似之處。首先，兩者的對象都是資金運動，都是利用貨幣（價值）形式進行計價、計量和評價；其次，兩者都是企業的管理活動，目前又合署辦公，所要達到的總目標都是千方百計提高企業經濟效益；再次，從兩者的工作聯系上看密不可分，會計必須以財務預算和財務制度為依據進行核算與監督，會計工作是以財務供應資金為前提；而財務進行預測和預算必須依據會計提供的信息與核算資料，日常財務管理的效績必須依靠會計核算來評價，財務分析必須借助會計核算資料才能進行。在某種意義上說，財務與會計這兩項工作誰也離不開誰，具有十分密切的聯系。二是歷史因素造成的。建國初期，我國的財務與會計是各自分別設立機構，獨立工作的。隨著計劃經濟的發展，企業資金供應渠道越來越單一，國有企業的資金基本上由國家包了下來，財務工作的籌集資金職能不能發揮，因此，單獨設置財務機構就沒有必要。在社會主義市場經濟體制下，政府轉變職能，企業轉換經營機制。每一個企業都面臨著如何籌資的巨大任務，此時財務工作顯得十分重要。特別是在市場經濟下，籌集渠道多樣化，我國加入WTO后，企業財務還要面臨著對外投資、引進外資、防范外匯風險、金融衍生工具風險等等重大決策性工作。這些財務工作直接關系到企業經營成敗，在整個企業經營管理中顯得極其重要。如果繼續用計劃經濟的觀點看待財務，繼續實行一套機構，合署辦公，既影響財務職能發揮，也影響會計工作。因此必須清楚財務與會計是兩門學科，兩項工作，在市場經濟下應該分開工作，各司其職，以適應市場經濟發展要求。

二，關于穩健性原則。

會計穩健性原則的內涵就是在一定的會計期間內，由于市場的多變性而導致會計確認和計量中不確定性，此時，對可能發生的費用和損失應當列人本期成本（費用），對于可能發生的資產增加和收益則不予確認。進而，國際上形成慣例，選用一些“公認”的會計方法：（1）推遲確認收入；（2）早確認費用把；（3）低估資產；（4）高估負債，等等。之所以如此，就在于穩健性原則可以防止股東（所有者）產生過于樂觀情緒，規避虛增利潤導致利潤分配侵蝕資本的風險。國際上看重穩健主義，也就是看到了其對資本保全的重要作用。在我國，貫徹穩健性原則更有現實意義。我們的一些國有企業經營多年后只剩下一個空殼，原因就是信息的不對稱性，造成一些經營管理者為了夸大功績，虛增利潤，導致企業過度分配侵蝕資本，多年來一直吃老本，最后把企業吃成一個空殼。工因為如此，國家作為所有者，必須把資本保全放在首位，從計提壞賬準備到強制提取八項準備，就是為了維護投資者利益和社會公眾的利益。

另外，實務中長期股權投資的權益法核算與穩健性原則不很協調，長期股權投資采用權益法核算，是我國會計改革時借鑒國際會計慣例而引進的一種方法。根據《企業會計準則一一投資》規定的權益法對長期股權投資核算，只要被投資企業產生凈收益，投資企業就要按照其所占股權比例確認投資收益，同時增加“長期股權投資”賬面價值。由于這部分投資收益企業本期并沒有收到，日后有可能不分或不全部分配，必然導致投資企業利潤虛增，把不應確認的資產項目作為資產在財務報告上列報（有人說，被投資企業破產時能按比例分回。但真到破產時不但這部分投資收益分不回來，連初始投資額也沒有保證分回了）。其結果是使資產所有者對其財務狀況產生樂觀估計，被虛增利潤的假會計信息所誤導。這與國際會計慣例和我國企業會計準則規定的“穩健性原則”不很協調。因此筆者呼吁各界，在采用權益法核算時，一定注意虛增的利潤，堅持資本保全原則。

但有一點應該說明，權益法核算長期股權投資并不是在任何條件下都與穩健性原則背離，當被投資企業虧損時，投資企業根據其所占被投資企業股份比例分得虧損，確認投資損失并相應減少“長期股權投資”賬面價值，此時，權益法核算的結果完全符合穩健性原則。這也說明權益法在不同條件下，會表現出雙重屬性。

三、關干成本管理。

成本對于會計界是個很容易理解的概念。但一提到成本管理，往往就誤認為是降低成本水平，力求避免某些消耗或費用的發生，盡量去節省和節約。所以，企業在成本考核中一直是強調成本降低率。其實，這也是一種誤區。

從社會宏觀經濟方面去看，努力降低成本消耗水平，節約費用開支，是有著非常積極的意義的。因為在生產中消耗的活勞動是寶貴的人力資源，應該力求節約；消耗的物化勞動是社會早已創造出來的財富，它是有限的，當然是越節約越好。成本消耗對整個社會來說是一種社會財富的損失，因此馬克思說“就社會總資本考察，這樣平均化的損失仍然是損失”。從宏觀經濟來講，降低成本是對的。

但在市場經濟條件下，對企業來講，所追求的終極目標是經濟效益，講究投入與產出之比。在企業里，經濟效益是一個極其復雜的函數，不但成本（投入）是個變量，而且銷售收入（產出）也是個變量。如果成本上升，導致銷售收入上升的幅度比成本上升的幅度還大，則企業的經濟效益就會因成本上升而提高。比如某工廠進行技術改造，由于技改投入增加而導致成本上升，但技改后產品科技含量高、質量好、售價大幅度提高，經濟效益顯著提高。因此，在現代企業管理中，成本管理就是要利用投入與產出之比的關系去進行成本預測，確定成本目標，加強成本管理。趙英林