融合的理論基礎

財務會計與管理會計兩者在實際工作中，始終存在著“此中有彼，彼中有此”的緊密聯系，它們相互補充、互相滲透、相輔相成。因此，應尋求兩者在企業管理和服務中的相互借鑒和應用，力求以最低的人力財務成本，取得管理和財務的雙重需要。在知識經濟條件下，隨著信息技術與網絡技術的迅猛發展及其在會計中的廣泛應用，財務會計與管理會計進一步融合不僅必然、可能，而且有其特定的理論基礎。

1.財務會計和管理會計的本質都是一種管理活動，這是兩者融合的理論前提。

2.財務會計與管理會計對象的同一性是融合的客觀基礎。

3.財務會計與管理會計最終目標的一致性是融合的主要原因。

對有效融合的幾點設想

1.從基礎數據的采集來保證管理會計與財務會計的有效融合。對財務會計來講，基礎數據的采集實質上就是會計確認和計量、以及填制會計憑證的過程；模型運算實質上就是編制會計分錄，財務會計的分類賬、總賬和會計報表都可以看作是模型運算的結果。對管理會計而言，基礎數據的采集就是管理會計循環中的原始信息挑選過程；模型運算就是計算、對比、差異分析過程，并產生相應的報告。盡管有差別，可是兩者的循環起點均是企業的經營活動。因此，財務會計和管理會計的基礎數據可以通過合并原始信息源的方法達到兼容。

2.會計基礎工作的細化及財務資料格式的全新設計是管理與會計融合運用的前提基礎。設計會計憑證，并使之成為財務會計和管理會計共用的原始信息采集工具。會計憑證是原始信息采集、挑選、分類工具，是所有會計工作及管理會計運用的基礎信息來源，也是最基礎的數據庫管理的信息來源，是財務會計與管理會計聯系、融合的媒介。現行的以貨幣為單位，僅有財務會計借、貸方記錄的會計憑證顯然很難滿足上述需要，因此必須對會計憑證的記錄形式和輸入方式進行重新設計。會計憑證記錄形式的變化主要體現在兩個方面：一是在原有財務會計科目的基礎上，增加統計信息代碼或類別欄，以求在基礎上為管理及會計工作做好準備，避免以后在運用中的重復篩選。二是增加備用信息欄，以記錄管理會計所需的非貨幣信息。

根據需要，筆者建議設置會計賬簿及管理會計兩套賬簿格式。其數據來源為會計憑證，會計賬簿根據會計要求設置并由憑證生成。管理會計賬簿則根據各單位管理需要設計相應的格式，根據會計憑證中的統計代碼類別生成。會計報表與管理會計報表則根據各自相應的賬簿生成。財務會計方面主要有資產負債表、損益表、現金流量表以及有關賬簿的格式和相應的計算公式，管理會計方面主要是建立管理會計標準及相應的分析計算模型。

綜上所述，筆者認為，建立財務會計與管理會計相融合的會計體系，不僅適合我國目前國情，而且有其可操作性。要做好以上工作，首先，領導應重視管理會計在企業決策中的作用。實踐證明，一個企業的領導對管理會計的重視程度直接決定著管理會計發展的前途。進而決定著企業盛衰、成敗和生存發展。其次，應加強管理會計教育，提高會計人員的素質。具體做法是普遍開設管理會計課，使得所有會計人員和其他經濟工作者都能懂得、了解管理會計，培養出一批財務會計與管理會計相當精通的專業人才。只有在做好以上工作的基礎上，才能使財務與管理融合的體系得到充分發揮與運用，以求更好地服務于企業。

中國財經報·林莉隨著全球經濟一體化和資本國際化進程的加快，國際間投資業務不斷擴大，跨國公司在整個世界經濟中所發揮的作用和所占的比例也越來越大，使得作為跨國公司合并會計報表編制前提的外幣報表折算顯得越發重要。但目前國際上在外幣報表折算中折算匯率的選擇和折算差額的處理，尚未形成一致的國際慣例，使得外幣報表折算成為當今世界各國會計實務的主要差異所在。

一、世界各國所遵循的折算方法存在差異。

目前外幣報表折算方法主要有流動與非流動項目法，貨幣與非貨幣項目法，時態法和現行匯率法。由于這幾種方法各有利弊和側重。以及世界各國的政治、經濟、文化傳統等會計環境不同，導致各國在折算方法的采用上存在差異。采用流動與非流動項目法的國家有南非、伊朗、新西蘭、巴基斯坦等少數國家。采用貨幣與非貨幣項目法的國家和地區主要有瑞典、韓國、臺灣、菲律賓、洪都拉斯等。流行現行匯率法的國家和地區有美國、英國、加拿大、法國、德國、香港、荷蘭、印度、新加坡、馬來西亞等。流行時態法的國家有美國、英國、加拿大、奧地利、阿根廷、巴拿馬等。

二、幾個有代表性的國家和國際組織的國際比較。

1.美國。美國1981年公布的第52號財務會計準則規定外幣折算的目標是：（1）在合并報表中應根據美國公認會計原則，以功能性貨幣表述財務成果和財務關系；（2）提供由于匯率變動可能對公司現金流量和股東權益、預期經濟影響的信息。所謂功能性貨幣是指國外主體從事經營活動和產生現金流量的主要經濟環境中的貨幣。國外主體按其經營所處的環境不同，分為母公司的有機組成部分和自主經營的國外主體兩類。前者所指的國外子公司視為母公司在境外經營的延伸，其功能性貨幣通常為美元，采用時態法對外幣報表進行重新計量。所謂重新計量即指將國外于公司記帳用的貨幣折算成功能性貨幣。后者是指在生產經營和財務決策有較大的自主權，并與國外經濟環境融為一體的經濟實體。其功能性貨幣一般非母公司的報告貨幣（美元）。如其功能性貨幣為子公司所在國的貨幣，此時采用現行匯率法對國外子公司的外幣報表進行折算；如其功能性貨幣為第三國貨幣則先采用時態法將其按子公司所在國貨幣記帳的報表重新按第三國貨幣計量，再采用現行匯率法折算成美元表述。

2.英國。英國第20號標準會計實務公告《外幣折算會計》被作為英國當前外幣報表折算的權威標準，它與美國的第52號財務會計準則的有關要求基本一致。不同之處在于：

第一，對自主經營的國外實體因采用現行匯率產生的折算損益，記人類似準備性質的“暫記項目”，以備抵未來期間可能發生的折算損益，但由于借款凈額引起的損益則記入當期損益。

第二，在現行匯率法下，對損益表項目既允許采用美國做法，即按整個報告期的加權平均匯率折算，也允許按編表日的現行匯率折算。這主要是為了更好保持現行匯率下國外子公司原有報表上反映的財務狀況和金額比例關系不被破壞。

第三，對處在惡性通貨膨脹環境下的自主經營的國外實體，要求在折算前先進行物價變動影響的調整，然后再采用現行匯率法對外幣報表折算。對此情況，美國第52號財務會計準則要求采用時態法對國外子公司外幣報表折算。

3.加拿大。加拿大的外幣報表折算方法也與美國第52號財務會計準則公告的要求基本一致，主要區別在于長期貨幣性項目的外幣交易損益和外幣折算損益要遞延，在有關項目的存續期內予以攤銷。此外，遞延所得稅按歷史匯率折算，而美國則按現行匯率折算。

4.荷蘭。荷蘭基本上是采用現行匯率法折算外幣報表，但對固定資產項目及其折舊費卻按歷史匯率折算，折算損益轉入準備帳戶，以備抵未來期間可能發生的折算損益。但有的公司如菲利浦公司則將當期折算損失不足以用前期累計的折算利得沖減部分直接記入當期損益。

5.日本。日本的外幣報表折算方法，既有時態法的特征又有現行匯率法的特征。具體來說，在采用時態法時，對長期貨幣性資產和負債項目都按歷史匯率折算，折算差額記在資產負債表中作為有關資產或負債的調整項目。另外，允許子公司在特殊經營環境下，可采用其他合理的折算方法。

6、國際會計準則委員會。1983年7月第21號國際會計準則《外幣匯率變動影響的會計）是在美國第52號財務會計準則和英國第20號標準會計實務公告頒布后才公布的。它兼容了兩者的主要內容，在實質上并無多大區別，但在對折算差額的處理上體現了靈活性：

（1）與長期貨幣性項目有關的外幣折算損益可以在這些貨幣性項目的存續期內遞延攤銷。

（2）對由于惡性通貨膨脹所引起的折算差額，可以作為成本的調整數記入有關資產的帳面價值，條件是每次調整后的帳面金額應不高于重置成本，不高于通過使用或銷售這項資產可以收回的金額。

三、我國有關外幣報表折算的規定。

我國有關外幣報表的折算，在人民幣實行高度集中的外匯管制時期，人民幣按歷史匯率折算貨幣性項目與非貨幣性項目。1995年2月頒布的（合并會計報表暫行規定》要求采用現行匯率法。但1995年7月財政部制訂并印發的具體會計準則《外幣折算》征求意見稿中，卻根據境外營業與報告企業相關的融資和經營方式的不同，將境外實體和報告企業經營組成部分的境外營業兩種類型，規定對境外實體采用現行匯率法，對作為報告企業組成部分的境外營業采用時態法。可見我國征求意見稿中有關規定與美、英兩國的現行做法及國際會計準則的有關規定在實質上已趨相同。