人員對銀行會計信息質量的影響

會計信息是會計發(fā)展史上的又一次革命，將對會計理論及會計實踐產(chǎn)生深遠的影響。作為會計工作生命的會計信息質量，必須下大力氣抓好。

對會計信息質量問題的深層次認識

會計信息質量問題，人們普遍認為是會計部門和會計人員的事。這種認識是片面的。影響會計信息質量問題是一個綜合性因素，既有會計人員的因素，也有相關人員的因素，還有機構負責人的因素；既有內部運行模式的因素，也有外部環(huán)境的因素。

人員因素

會計人員：會計的功能決定了各項業(yè)務活動，最終都要通過會計核算來完成，通過會計報表提供業(yè)務發(fā)展和經(jīng)營業(yè)績的信息資料，通過會計監(jiān)督和檢查落實其合法合規(guī)性。因此，會計人員是會計信息的生成者、提供者、監(jiān)督者。因而會計人員是決定會計信息質量的關鍵因素，會計信息質量是會計工作的生命，關系到會計工作本身的評價問題。一是受會計人員業(yè)務素質的影響，有的會計人員缺乏科學的理論指導和嚴格的業(yè)務訓練，如存在會計科目核算不準確、會計報告編報的技術錯誤；二是受會計人員的職業(yè)道德水準的影響，實事求是、如實反映情況是會計人員職業(yè)道德的基本規(guī)范，有的會計人員不講職業(yè)道德，隨意反映各項經(jīng)濟業(yè)務；三是受會計人員法制觀念的影響，有的會計人員不知法不懂法，造成違法，有的會計人員知法懂法，但因礙于情面，怕打擊報復而弄虛作假，使自己陷入違法的境地，造成會計信息失真。

相關業(yè)務人員：各項業(yè)務都要通過會計核算加以反映。因而會計信息質量還受各項業(yè)務活動的合法合規(guī)性以及提供核算資料真實程度等方面的影響。一是違法經(jīng)營、帳外經(jīng)營，導致會計人員的違規(guī)核算、帳外核算；二是對不良貸款認定真實與否，影響會計信息質量；三是財務指標的完成程度，存款、中間業(yè)務的完成程度等利益驅動，影響會計信息質量。在此不再一一列舉。

機構負責人：在各項考核指標體系下，一些機構受自身利益驅動的影響，調帳、調表、調數(shù)的現(xiàn)象仍然不同程度地存在。這種“三假”現(xiàn)象，從表面上看是會計人員所為，其實根源卻在機構負責人身上，會計人員在機構負責人的指使下為了小集團利益所為，從而造成會計信息失真。

內部運行模式因素

會計信息質量問題，除了人員因素外，還有現(xiàn)行建設銀行運行模式上的問題——政出多門，數(shù)出多門，管理層次多。就政出多門來看，會計帳務處理，會計部門在發(fā)核算規(guī)定，計財部門也在發(fā)核算規(guī)定，其結果可能造成相互脫節(jié)，影響會計信息質量。就數(shù)出多門來看，如同樣是存款指標、貸款指標，在會計試算平衡表中有，而在有關部門又在統(tǒng)計上報，其結果造成數(shù)字與數(shù)字不銜接，甚至出現(xiàn)矛盾。其中有未與會計報表核對的原因，也有信息標準不統(tǒng)一、可比性差、可用性不強等問題。又如，同樣是不良貸款剝離的有關數(shù)字，信貸經(jīng)營部門、計財部門、會計部門都在上報，其結果是數(shù)字與數(shù)字對不上，給資金清算等方面帶來極大的影響。2000年決算，會計部門有試算平衡表，計財部門也有試算平衡表，其格式不一樣，編制結果有的行也不一樣。就管理層次來看，總行管轄一級分行、一級分行管轄二級分行、二級分行管轄支行，支行下面還有分理處、儲蓄所，而數(shù)字編報基本上也是采用這樣的模式，有層層改數(shù)的“土壤”，使會計信息質量下降，甚至失真。就管理體制來看，會計人員受本機構負責人的領導，其經(jīng)濟利益直接由其掌握和規(guī)定，也是影響會計信息質量的重要原因。

外部環(huán)境因素

從會計工作的社會大環(huán)境來看，隨著社會主義計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉變，我國的國民經(jīng)濟出現(xiàn)了前所未有的增長速度，綜合國力大大增強。但不容忽視的是，在經(jīng)濟高速發(fā)展的同時，特別是在新舊體制轉換的過程中，社會經(jīng)濟環(huán)境趨于復雜，許多認識和做法需要在探索中逐步深化，法制法規(guī)不完善，如原《會計法》，將單位負責人、會計人員、其他人員都作為會計責任主體，甚至賦予會計人員“雙重身份”，實際上造成了多重主體、無人負責。又如原制度執(zhí)行貸款利息逾期三年后才能作為表外利息，制度規(guī)定不符合銀行的實際情況，影響了銀行執(zhí)行制度的可行性。與此同時，會計環(huán)境千變萬化，經(jīng)濟事項的不確定性日益增多，會計處理對象日益復雜，而制度和規(guī)范卻日趨簡化，影響會計信息質量。另外，社會不正之風涉及社會各個領域，在各種假冒偽劣商品不斷充斥市場的同時，會計工作的虛假行為也悄然興起，或多或少的波及到建設銀行，造成會計信息質量不高甚至虛假。

提高會計信息質量問題的多方位思考

基于以上會計信息質量問題的深層次認識，筆者認為，解決會計信息質量問題是一項復雜而龐大的系統(tǒng)工程，必須采取多方位綜合治理的辦法來解決。

各項業(yè)務開展以法律法規(guī)為準繩，強化對經(jīng)營者的約束，依法經(jīng)營，不做違規(guī)業(yè)務，提供真實的核算憑據(jù)，是提高會計信息質量的前提和保證各項業(yè)務都要通過會計核算反映出來，因而只有依法經(jīng)營各項業(yè)務，不做違規(guī)業(yè)務，提供真實的核算憑據(jù)，這是保證會計信息質量的前提和保證。有的行經(jīng)濟活動的有關情況不通過大帳核算，主要是為了掩蓋違規(guī)經(jīng)營和私設“小金庫”，有的行違規(guī)經(jīng)營，為了掩蓋事實真相，通過會計核算弄虛作假，有的行為了完成有關考核指標，提供虛假的憑據(jù)給會計人員記賬。這些都嚴重影響會計信息質量。因此，為了從源頭上提高會計信息質量：一是要強化經(jīng)營者的法制意識，知法懂法守法，按照《商業(yè)銀行法》經(jīng)營業(yè)務，按照業(yè)務授權進行經(jīng)營活動，嚴禁超業(yè)務范圍、嚴禁違規(guī)經(jīng)營、嚴禁帳外經(jīng)營；二是樹立統(tǒng)一法人觀念和全局觀念，強化對經(jīng)營者的約束，堅決克服自身利益驅動的影響，決不能把會計信息作為完成考核任務的“調節(jié)器”；三是明確責任主體，對于違規(guī)經(jīng)營、帳外經(jīng)營以及提供虛假憑證和調數(shù)、調帳、調表的問題，如果主要看作是會計人員的責任，那就是本末倒置，當然會計人員有不可推卸的責任，但責任主體應該是機構負責人以及業(yè)務部門，這一點在有關制度應該明確，決不能使指使者不了了之，執(zhí)行者身受其害；四是加大執(zhí)法力度，對問題較多的行要重點檢查，采取處罰措施，對問題嚴重的行，一經(jīng)查實，嚴肅處理，決不能姑息遷就，對違反國家法律的，移交司法機關處理。徹底鏟除會計信息失真的“土壤”，保證會計信息質量的真實、完整。

會計人員以提高素質為前提，以誠信為本，遵守準則、制度，實事求是，不做假帳，是提高會計信息質量的關鍵所在會計信息是通用的國際商業(yè)語言，各項經(jīng)濟業(yè)務都要通過會計這一“關口”，會計工作就是要把住這一“關口”，這是提高會計信息質量的關鍵所在。許多銀行之所以走到崩潰邊緣，甚至淪落到破產(chǎn)的境地，一個重要的原因是失去了對真實的會計信息的追求。就會計方面來說，一是要提高政治業(yè)務素質，認真學習并堅決貫徹執(zhí)行黨和國家的方針政策，堅定正確的政治方向，遵守職業(yè)道德，熟悉《會計法》、《會計準則》以及《會計核算制度》，尤其要對變化了的規(guī)定、新的規(guī)定吃透精神，正確使用，為提高會計信息質量提供政治業(yè)務保證；二是從法規(guī)上明確授予會計人員獨立行使職權的職能，現(xiàn)在許多會計人員面對指使難以抵擋，沒有起到“閘門”作用，關鍵是會計人員不獨立行使職權，為此要在法規(guī)上確立獨立行使職權，不受任何干涉的規(guī)定，為提高會計信息質量提供組織保證；三是以誠信為本，實事求是，正確使用會計科目，依法編制會計憑證，完整登記會計帳簿，如實編報會計報表，真實地反映各項經(jīng)濟業(yè)務情況，自覺抵制各種違規(guī)行為，不搞假數(shù)字、假報表、假帳簿，為提高會計信息質量提供執(zhí)行保證；四是對有法不依、知法犯法者要從重從嚴處理，真正做到執(zhí)法必嚴，違法必究，同時在核算環(huán)節(jié)上劃清會計責任，制定相應的會計責任追究制并組織落實，為提高會計信息質量提供落實保證。

內部運行模式改革以減少層次環(huán)節(jié)為手段，政出一家，數(shù)與數(shù)核對，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，實行會計負責人委派制，是提高會計信息質量的重要措施現(xiàn)行會計信息的政出多門、數(shù)出多門以及層層上報不能不說是一大弊端，那么怎樣來進行改革才能提高會計信息質量呢？一是以科技為依據(jù)，減少上報層次，減少上報環(huán)節(jié)，使層層不能改數(shù)，按會計總帳的本來面貌反映；二是涉及到會計核算方面的規(guī)定，必須由會計部門一家來出臺政策，做到規(guī)定的統(tǒng)一性和銜接性；上報的數(shù)據(jù)，要以會計總帳為準，并嚴格按照一、二級科目由一家上傳，不能滿足業(yè)務需求的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，在總數(shù)必須與總帳核對一致后，分項數(shù)據(jù)根據(jù)實際需要上報；三是實現(xiàn)城市綜合網(wǎng)系統(tǒng)的會計信息共享，并逐步做到上級行能隨時看到下級行會計核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，向無紙化方向邁進；四是實行會計負責人委派制，會計負責人不受本機構的領導，受上級行的領導，營造一個會計人員獨立行使職權的管理模式，只對會計法規(guī)制度負責，確保會計信息質量的提高。

外部環(huán)境以凈化社會風氣為基礎，完善法規(guī)制度，支持其行使職權，是提高會計信息質量不可缺少的外部條件會計信息質量還有著深刻、復雜的社會原因。為此，有必要根治社會大環(huán)境，為提高會計信息質量營造一個良好的外部環(huán)境。首先要狠剎社會上的不正之風，地方官員要強化金融意識，掌握金融法規(guī)，不得強令建設銀行發(fā)放安定團結貸款、發(fā)放工資貸款和對企業(yè)實施不合規(guī)的免債、減債等等，以造成會計核算難以處理，影響會計信息質量。其次，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和發(fā)展，及時完善法規(guī)制度，并盡可能使其具有可操作性，從而使其更能真實、準確反映各項經(jīng)濟業(yè)務，同時要縮小會計處理上的“彈性”，做到“剛性”約束，以提高會計信息質量。最后，形成一個支持會計人員行使職權的氛圍，不指使調帳、調表、調數(shù)，維護會計信息質量的權威性和嚴肅性，使“會計信息化”，并成為建設銀行經(jīng)營決策的主要信息來源和依據(jù)，成為債權人、投資人決策的依據(jù)，成為國家宏觀調控的依據(jù)，為社會經(jīng)濟發(fā)展服務。