現(xiàn)金流量表編制的方法和兩個公式

編制現(xiàn)金流量表前須先把以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算的業(yè)務(wù)通過計算調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的相關(guān)內(nèi)容，其中大多數(shù)項目的計算并不困難，只需注意各項目的劃分和歸類即可，而銷售商品提供勞務(wù)流入的現(xiàn)金及購入商品接受勞務(wù)流出的現(xiàn)金則是兩個重要又難于理解的項目。本文就此作一分析。 

一、銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 

該項目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以通過下面兩個公式來確定。

公式(1)：

銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期收到的銷貨款和勞務(wù)收入款(現(xiàn)銷收入)＋當(dāng)期收到前期的銷售款和勞務(wù)收入款(應(yīng)收款的減少)＋應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)收入。這個公式容易理解但不夠?qū)嵱茫瑢嶋H操作中，會計人員無法依據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表的有關(guān)數(shù)字進行計算。

公式(2)： 

銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=1主營業(yè)務(wù)收和其他業(yè)務(wù)收入＋2應(yīng)收賬款減少(減增加)＋3應(yīng)收票據(jù)減少(減增加)＋4預(yù)收賬款增加(減減少)＋5以非金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)－6核銷的壞賬損失－7票據(jù)貼現(xiàn)利息＋8當(dāng)期收到前期核銷的壞賬損失 

注意公式使用中“應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))減少”=期初數(shù)－期末數(shù)。下邊我們進行公式推導(dǎo)。首先得出公式中的第1、2項：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期現(xiàn)銷收入＋當(dāng)期收到前期的銷售收入=(當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入－賒銷收入)＋(應(yīng)收賬款期初數(shù)＋應(yīng)收賬款當(dāng)期增加數(shù)即賒銷數(shù)－應(yīng)收賬款期末數(shù))=主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入＋應(yīng)收賬款的減少(減增加)。第3項應(yīng)收票據(jù)同應(yīng)收賬款，即加上應(yīng)收票據(jù)的減少(減增加)，第4項預(yù)收賬款同應(yīng)收賬款相反，即加上預(yù)收賬款的增加(減減少)；第5至7項屬于公式中第2、3項的調(diào)整，即應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))的減少全部假設(shè)為回收數(shù)(即收到了現(xiàn)金)，實際上企業(yè)的某些業(yè)務(wù)會使應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))減少，但并不是收回了現(xiàn)金。例如第5項，“以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)”中，假設(shè)企業(yè)以補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備后，用應(yīng)收賬款抵償長期應(yīng)付款，其賬務(wù)處理為借記“長期應(yīng)付款”，貸記“應(yīng)收賬款”。應(yīng)收賬款減少了，企業(yè)并沒有收到現(xiàn)金。再如，以應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓后抵償前欠貨款，則應(yīng)收票據(jù)減少了，但帶來的是企業(yè)負債的減少，企業(yè)現(xiàn)金并未增加。第6項核銷壞賬損失使應(yīng)收賬款減少，但企業(yè)并未產(chǎn)生現(xiàn)金流入。第7項中，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后收回的現(xiàn)金應(yīng)為應(yīng)收票據(jù)到期值扣除支付的貼息。從第5至7項我們可以看出，這些業(yè)務(wù)的發(fā)生都使企業(yè)的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)減少，但并未使現(xiàn)金增加，而我們在第2、3項的計算中是假定應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))的減少全部為收回的現(xiàn)金數(shù)，因此，若企業(yè)有第5至7項業(yè)務(wù)時，應(yīng)將這些項目全部扣除。企業(yè)核銷的壞賬損失若以后又收回現(xiàn)金，應(yīng)重新加回，此即第8項業(yè)務(wù)。 

二、購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 

公式(1)：

購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(現(xiàn)購)＋當(dāng)期為前期支付的現(xiàn)金(應(yīng)付款的減少)。該公式存在著同前述內(nèi)容一樣的問題，即容易理解但不實用。

所以，實際計算中采用的是公式(2)：

購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=1銷售成本＋2存貨增加(減少)＋3應(yīng)付賬款減少(減增加)＋4應(yīng)付票據(jù)減少(減增加)＋5預(yù)付賬款的增加(減減少)－6以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)付賬款(應(yīng)付票據(jù))－7制造費用－8全部生產(chǎn)工人的工資 

下面我們來看公式的推導(dǎo)。公式(1)中：購貨付現(xiàn)=現(xiàn)購＋應(yīng)付款的減少=(當(dāng)期購入的全部存貨－賒購)＋應(yīng)付款的減少=(銷售成本＋期末存貨－期初存貨－賒購)＋(應(yīng)付賬款期初數(shù)＋本期購進未付款數(shù)即賒購－應(yīng)付賬款的期末數(shù))=銷售成本＋存貨增加(減減少)＋應(yīng)付賬款減少(減增加)。上述推導(dǎo)中，因存貨各項目之間的增減變化不引起存貨最終的減少，導(dǎo)致存貨減少的是銷售，所以才有當(dāng)期購入存貨=銷售成本(即存貨減少)＋期末存貨－期初存貨。這樣公式(2)中的第1、2、3項被確定下來，第7項是本公式中的理解難點。我們知道，制造費用包括兩部分內(nèi)容，即付現(xiàn)成本(如車間水電費、車間管理人員工資等)和非付現(xiàn)成本(如累計折舊等)。這些內(nèi)容最終包含在存貨或銷售成本中。非付現(xiàn)成本沒有使企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出，應(yīng)扣除，而付現(xiàn)成本雖使企業(yè)支付了現(xiàn)金，但支付的工資要放在經(jīng)營活動中現(xiàn)金流量中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”中反映；水電費等則放在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映，不屬于本項目反映的內(nèi)容。因此，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的制造費用應(yīng)全部扣除。第8項生產(chǎn)工人工資，同樣應(yīng)放在“支付給 職工以及為職工支付的現(xiàn)金”中反映，所以應(yīng)將企業(yè)已經(jīng)支付了現(xiàn)金并最終包含在存貨或銷售成本中的生產(chǎn)工人工資扣除。