研究財務報表表外信息意義何在

財務報告是企業正式對外揭示并傳遞財務信息的手段，它不僅包括財務報表，而且包括同財務會計信息系統有關的表外信息，即報表附注和其他財務報告。隨著經濟環境的復雜化以及人們對相關信息要求的提高，表外信息在整個財務報告系統中的地位日益突出。在我國，表外信息雖然是人們經常使用的一個術語，但對于其內涵卻很少有人進行專門的研究，基層單位及財會人員也不熟悉它的意義和披露方法。本文就完善表外信息的相關問題進行討論。

一、研究表外信息的意義

財務報告目標由于環境不同而有差異，但核心是為使用者提供有助于經濟決策的信息，財務報表由于其固定的格式、項目和填列方法，使得表內信息并不能完整地反映一個企業的綜合素質，財務報表表外信息是指不能在法定財務報表內反映的，能夠幫助報表使用者透徹理解財務報表的內容，了解企業的基本情況、意外事項和經營戰略等的重要信息，凡是對財務信息使用者有用的信息而又無法在財務報表內進行確認時，都應當在表外進行披露。表外信息可彌補表內信息的局限性，使表內信息更容易理解，更加相關，是提高財務報告總體水平和層次、突出重要財務會計信息、提升報告信息質量的一個重要環節。表外信息的內容十分豐富，各國和國際性組織對其揭示的范圍還難以做出統一的規范。就信息的生產者——企業而言，對表外信息的提供卻有許多疑慮，擔心過分揭示有損企業的商業秘密。現行表外信息的披露不夠充分完整、隨意性大、避重就輕、報喜不報憂，這些都極大地影響了財務報告的質量。目前，我國很多企業不太重視報表表外信息，或即使提供也十分粗略，這與忽視表外信息的重要性直接有關。加強表外信息問題的研究，對于豐富財務報告的信息含量，提高信息的可理解性、可靠性和相關性，公允地反映企業經營績效和財務狀況，都具有很強的現實意義。

二、表外信息披露的內容

一般來講，在財務報表之外，企業還應披露以下信息：（1）有助于理解財務報表的重要信息；（2）那些本來可能在報表中反映，但基于成本、效益原因而顯得相對次要的信息；（3）采用與財務報表不同基礎編制的信息；（4）用于補充報表信息的統計數據；（5）管理當局的分析、評價與對未來的預測。其中第（1）、（2）類主要是與會計政策相關的信息，它一般包括在財務報表的附注中，是報表不可分割的組成部分。第（3）、（4）類信息與報表數據沒有直接聯系，它們涉及不同的問題，在形式上靈活多樣，其揭示的內容帶有較大的隨意性和選擇性，因此比較適合采用其他財務報告的形式來披露這些輔助性信息。第（5）類信息則是對上述各類信息的進一步分析和說明。

財務報表附注是以旁注或腳注等形式對基本報表的信息作進一步的說明、補充或解釋，以便幫助使用者理解和使用報表信息。因為企業發生的經濟業務數量繁多、種類各異，每個企業都必須按照一定的程序、方法，把日常發生的大量的、不同性質的經濟交易和事項進行確認、分類、計量、匯總成系統的會計核算記錄，并定期編制以表格形式表現的財務報告。為了便于使用者理解，一些在報表中被高度概括、濃縮的項目需要進一步分解、解釋或補充，這樣，附注就逐漸成為財務報告的組成部分。美國會計原則委員會在1970年的第4號公告中指出，報表附注是報表整體的一部分，它可說明報表的名稱、項目標題或數額，或列示未能以貨幣單位表示的信息。美國財務會計準則委員會在第5號概念公告中也明確指出：“財務報表的附注或表上括號插入的信息，諸如重要的會計政策或資產（負債）的其他計量結果，是對財務報表上確認的信息進一步的闡述或解釋等，它們是了解財務報表的組成部分。我國發布的企業會計制度就財務報表附注應披露的內容作出了明確的規范，具體包括“不符合會計核算前提的說明”、“重要會計政策和會計估計的說明”等九項內容。

其他財務報告主要向企業外界提供某些相關的但不符合全部確認標準的信息。我國企業會計準則、企業會計制度是通過“財務情況說明書”的形式來表現的，具體內容包括：（1）企業生產經營的基本情況；（2）利潤實現和分配情況；（3）資金增減和周轉情況；（4）對企業財務狀況、經營成果和現金流量有重大影響的其他事項。但是，隨著科技的發展，知識經濟蓬勃興起，經濟環境的不斷變革以及經濟活動的不斷創新，現行財務報表提供的歷史成本、貨幣計量信息的局限性日漸暴露出來，報表使用者對企業披露社會責任、人力資源價值、物價變動以及預測報告等信息的要求日益強烈，迫切需要理論和實務工作者進一步研究和實踐。

三、表外信息的揭示形式

由于表外信息內容多、范圍廣，其揭示的形式也就比較復雜。在會計實務中可采用的形式有以下幾種。

1、旁注。指在財務報表的有關項目旁直接用括號加注說明。旁注是最簡單的報表注釋方法，如果報表上有關項目的名稱或金額受到限制或需簡要補充時，可以直接用括號加注說明，這種附注方式將補充信息直接納入報表主體，不易為報表使用者所忽略，但這類附往不易過長。其披露的內容主要包括：（1）指明所采用的特定會計方法或計價基礎，如短期投資的計價，依據企業會計制度的要求，資產負債表應當提供其歷史成本，但其現行市價信息對報告使用者十分重要，可用括號說明；（2）說明某個項目的性質，如在某個資產后注明“已作為抵押”，或在“固定資產”項目后注明“融資租入固定資產原價的金額”；（3）列示某個標題中包括的構成項目。

2、腳注。這種揭示方式主要是對表內項目所采用的會計政策、方法等以及表內無法反映的重要事項所做的補充說明。它只是對報表正文的補充，并不能取代或更正報表正文中的正常分類、計價和描述。腳注主要采用定性揭示并以文字表達為主，只有少量的采用定量揭示，必要時也可采取表格的形式。目前，在會計實務中報表腳注的內容日益增多，其增長幅度大大超過報表的正文。我國企業會計制度中規定了年度報表腳注應披露“不符合會計核算前提的說明”、“重要會計政策和會計估計的說明”等九項內容。企業在采用腳注這種揭示方式時，要注意以下幾點：（1）按規范的內容分類披露，根據重要性原則，做到詳略得當，便于理解；（2）說明要實事求是、客觀公正、符合實際；（3）盡量作到定性揭示和定量揭示相結合。

3、附表。指為了保持財務報表的簡明易懂而另行編制一些反映其構成項目及年度內的增減來源與金額的表格。它實際上是財務報表某些重要項目的明細表。我國企業會計制度規定的附表有：（1）資產減值準備明細表；（2）股東權益增減變動表；（3）應交增值稅明細表；（4）利潤分配表；（5）分部報表（業務分部）；（6）分部報表（地區分部）。

4、其他財務報告。其他財務報告一般不受企業會計準則的限制，也不需要接受審計。根據現行國際慣例，其內容主要包括：（1）管理當局的討論與分析；（2）社會責任報告；（3）人力資源報告；（4）物價影響變動報告；（5）預測報告。