一、企業投資銀行理財產品的會計處理現狀

企業購買的銀行理財產品分別被不同企業記入“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“其他應收款”、“交易性金融資產”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”等賬戶。

1. 在“銀行存款”科目下開設二級明細科目核算，或者通過“其他貨幣資金”賬戶核算，所得收益沖減“財務費用”或者計入“投資收益”。

(1)會計處理。企業把銀行理財產品和定期存款作為一類，采用了相同的會計處理。這類企業投資的主要是銀行短期理財產品。購買產品時：借：銀行存款——定存 (銀行理財)/其他貨幣資金;貸：銀行存款——公司賬戶。

收回時，再做相反分錄，所得收益記入“財務費用——利息收入”或“投資收益”賬戶。

(2)財務影響。銀行理財產品直接列作貨幣資金類，使用者難以從報表中看出企業購買了銀行理財產品，并了解其相關風險。尤其是一些不能提前贖回的銀行理財產品，在使用時是受到限制的。

2. 記入 “交易性金融資產”賬戶，所得收益記入“投資收益”賬戶。

會計處理：企業認為閑置不用的資金用于銀行理財產品的目的是獲取利息收入，短期買進賣出，符合“交易性金融資產”的部分特征。所有銀行理財產品都通過“交易性金融資產”科目核算，持有期間的利息通過“投資收益”科目核算;收回時，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產”科目即可。由于期限短和大部分銀行理財產品沒有公開的公允價值，所以持有期間不考慮“公允價值變動”。

財務影響：銀行理財產品的收益有固定收益和浮動收益之分，期限從幾天到幾年不等，有可提前贖回的和不可提取贖回的產品，全部計入“交易性金融資產”核算，不能全面反映出銀行理財產品的風險，并且在進行財務分析時，將會全部作為流動資產類，影響企業流動比率等短期償債能力指標。

3. 保本保收益類理財產品計入“持有至到期投資”，保本浮動收益和不保本浮動收益類理財產品計入“交易性金融資產”或“可供出售金融資產”。

(1)會計處理。對于保本、收益固定且持有期內不可收回和轉讓的理財產品，管理層的持有意圖通常比較明確，符合“持有至到期投資”部分企業作為該類金融資產進行核算。期末期限短于一年的在報表中列作“其他流動資產”。

對于保本浮動收益或者不保本浮動收益產品，由于其收益不固定，部分企業作為“可供出售金融資產”。部分企業對于可提前贖回且管理層不打算持有至到期的理財產品作為“交易性金融資產”核算。如果期限小于一年，則期末在財務報表中以流動資產列示。

(2)財務影響。持有至到期投資和可供出售金融資產在財務報表中都列作長期資產，理財產品作為這兩類來核算，將影響企業的短期償債能力指標的計算。另外，可供出售金融資產需以公允價值計量，公允價值變動計入資本公積，而且還有許多理財產品無法取得公允價值，會影響當期財務報表。由于浮動收益理財產品合同上是預期收益率，當期的實際收益率難以得知，難以計提當期的利息收益。

4. 通過“其他流動資產”賬戶核算。一些企業認為企業購買的理財產品一般期限很短，并且大多是保本的，無論歸屬哪種類別，公允價值和攤余成本之間不會有重大差異，因此直接設置“其他流動資產”賬戶，平時以成本計量，到期收回投資時確認投資收益。

應當指出的是，如果企業在財務報表中把理財產品列為“其他流動資產”，則在一定程度上會影響企業償債能力指標的計算，并且信息使用者難以從報表中直接看出企業的理財產品投資。

5. 列入“貸款和應收賬款類”，通過“其他應收款”賬戶核算。

某些保本保收益類理財產品由于公允價值難以取得，不符合交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產的部分規定，所以列入第四類“貸款和應收賬款”類，通過“其他應收款”進行核算。

筆者認為，銀行理財產品計入“其他應收款”不太合適，因為這樣做對企業的流動比率、壞賬比率、應收賬款周轉率等財務指標的正確計算有影響，投資者無法從報表中得知理財產品投資的實際情況。

6. 互聯網金融的余額寶等理財產品記入“其他貨幣資金”。

從2013年起，隨著金融機構各類理財“寶寶”產品走紅，企業購買互聯網理財產品越來越多。由于“余額寶”等互聯網金融產品具有隨時買、隨時可以退出和轉賬的特征，企業對于該類理財產品一般計入“其他貨幣資金”，還有企業在銀行存款下開設二級科目核算。

“余額寶”等互聯網金融產品屬于理財產品，不僅有收益上的風險，也有安全上的風險。記入“銀行存款”或“其他貨幣資金”賬戶核算，無法體現互聯網金融產品投資和風險。

二、企業購買銀行理財產品的會計核算建議

銀行理財產品同企業直接投資股票、債券等金融資產有許多不同，由于公允價值和收益的穩定性等問題，又不能嚴格按照相關金融資產的會計準則進行會計處理。隨著企業在銀行理財產品和互聯網金融產品方面投資越來越多，因此有必要對企業投資銀行理財產品的會計處理進行規范，讓報表使用者對銀行理財產品的財務影響進行正確的分析。本文依據銀行理財產品的主要特征，提出了以下分類建議和會計處理方法。

1. 銀行理財產品屬于企業的金融資產，但不應計入“貨幣資金類”和“其他應收款”。貨幣資金是企業存量資產中停留于貨幣形態的那部分資金。而銀行理財產品不屬于貨幣形態，不能隨時用于支付，收回有限制，而且收益有風險，所以企業不能把銀行理財產品直接列作“銀行存款”、“其他貨幣資金”或者“其他應收款”，無論期限的長短。

金融資產，指企業持有的現金、權益工具投資、從其他單位收取現金或其他金融資產的合同權利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同權利，如應收款項、貸款、債權投資、股權投資以及衍生金融資產等。根據銀行理財產品是企業利用閑置資金進行的投資，以獲取收益為目的，符合金融資產的定義。

2. 銀行理財產品的會計分類。根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，金融資產劃分為下列四類：交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產。①銀行理財產品按期限分為超短期、短期和長期理財產品。超短期理財產品只有3天、7天等，不超過一個月，一般風險較低，收益率較低。短期理財產品，一般為1 ~ 3個月，一般不超過一年;超過一年為長期理財產品。②按照保本和收益的風險分為保本固定收益型、保本浮動收益型和非保本浮動收益型理財產品。③理財產品按照投資的領域分為貨幣基金和債券型、信托型、資本市場型、掛鉤型及QDII型產品。

從銀行理財產品的期限和收益等特征可知，不能簡單把所有銀行理財產品歸為某一類金融資產，需要根據金融資產的特征進行分類計入各類金融資產。

(1)計入“交易性金融資產”的銀行理財產品。交易性金融資產的特征：企業持有的目的是短期性的，不超過一年(包括一年)，其持有目的是為了短期獲利。

符合該特征的銀行理財產品有：①超短期銀行理財產品應計入“交易性金融資產”。由于投資的期限短，一般不超過一個月，所以無須考慮公允價值變動，初始投資時以投資成本計量，收回投資時買賣差額直接計入投資收益即可。可在交易性金融資產下設二級明細科目“超短期銀行理財產品”核算。②互聯網金融的余額寶等理財產品計入“交易性金融資產”。原因是其隨時可以轉入和轉出，可以根據該類理財產品公布的理財收益在資產負債表日按照公允價值計量。③短期的浮動收益理財產品和短期保本固定收益但可提前贖回并且管理者不打算持有至到期的銀行理財產品計入“交易性金融資產”，按照交易性金融資產會計準則進行會計處理。

(2)計入“持有至到期投資”的銀行理財產品。對于保本固定收益并且管理者打算持有至到期的理財產品，符合持有至到期投資的特征：“到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產”，因此應按照該類金融資產會計準則規定進行會計處理。初始投資時按照理財產品的成本計入“持有至到期投資——成本”，不存在利息調整賬戶，所以持有期間只要根據合同規定的固定收益率按期計提利息即可，到期收回投資本金和利息。

(3)計入“可供出售金融資產”的銀行理財產品。會計準則規定，“可供出售金融資產”是企業沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。長期浮動收益理財產品和長期保本固定收益但管理者不打算持有至到期的理財產品，符合可供出售金融資產的特征，可列入此類。可供出售金融資產要求以公允價值計量，公允價值變動計入“資本公積——其他資本公積”。

3. 銀行理財產品涉及的公允價值計量問題。交易性金融資產和可供出售金融資產持有期間需以公允價值計量。有些理財產品的公允價值能夠通過活躍市場獲取，例如余額寶等互聯網金融產品。有些理財產品本身不在活躍市場上交易，無法直接取得公允價值，有關學者建議采用以下方法處理：①如果該理財產品的說明書限定其只能投資于具有活躍市場的證券的，則可根據期末該理財產品的投資組合確定期末公允價值。②如果該理財產品的投資對象中，無活躍市場的證券、股權等占較大比重的，需要使用估值技術確定其公允價值。但是，這對于企業來說，在實務中較難操作，而且存在人為操縱的可能。所以，一方面應出臺政策規定銀行理財產品定期公布理財產品公允價值。另一方面，對于投資于高風險金融產品的理財產品，如果持有量較大的，可要求銀行提供估值結果，或者公開投資組合信息等。如果實在無法取得公允價值的，可以按照預期收益率計提利息收入，計入“資本公積”。因為從職業判斷看，銀行理財產品不能按照預期收益率兌現的概率畢竟是非常低的。

4. 銀行理財產品手續費等費用的會計處理。企業投資銀行理財產品收取的費用包括銷售服務費、托管費、賬戶管理費、交易費等，多數銀行在銷售銀行理財產品時不直接收取各種費用，而是在計算產品凈值時直接扣除。因此，理財產品實際預期收益率等于理財計劃預期投資收益率減去理財產品銷售手續費、托管費等費率后的凈值。持有銀行理財產品期間計提應收利息或計量公允價值變動損益時應扣除銷售手續費等按照合同規定收取的相關費用。

許多企業把理財產品的相關費用計入財務費用，會導致企業當期的財務費用虛高，而且與企業理財產品投資收益不配比，所以該費用應作為“投資收益”的減項，沖減投資收益。

如果購買銀行理財產品時直接扣除銷售服務費等，該費用記入“投資收益”科目的借方;如果是在贖回理財產品或者理財產品到期扣除銷售服務費等，該費用不用單獨計量，直接把買賣理財產品的差額計入“投資收益”。