關于"月餅"的會計和稅務問題探討

關于月餅的會計和稅務問題，媒體以及會計人員更多的是關注月餅征收個稅的問題。每年這個時候媒體大肆報道所謂的“月餅稅”，本文從月餅進去企業到離開企業(非自產月餅)這個來去的過程之間的會計和稅務問題。可能也是利用月餅這個熱點話題，本人胡想了一下問題，不知道是否正確，特向大家請教以下相關的會計和稅務問題。

一：餅來

1.購買

會計處理：

借：庫存商品

貸：現金/銀行存款

現實中不少人歪腦子想法：開發票開辦公用品或清潔用品，甚至在酒店購買月餅要求開會議費，培訓費的。

借：管理費用—辦公用品/清潔用品/會議費/培訓費

貸：現金/銀行存款

啥都不想，比如在酒店購買月餅，酒店直接給你幾張餐飲費定額發票。然后你拿回來直接分錄一寫：

借：管理費用—福利費

貸：銀行存款

這里面涉及兩個問題：

A：酒店方面：國家稅務總局專門下發《關于旅店業和飲食業納稅人銷售食品有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第62號)進行明確，“旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業稅。旅店業和飲食業納稅人發生上述應稅行為，符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務總局令第50號)第二十九條規定的，可選擇按照小規模納稅人繳納增值稅。本公告自2012年1月1日起執行。”

按道理酒店需要給你增值稅發票，實際中目前來說都是手撕幾張定額發票。

B：各地稅局稽查中，對于餐飲類發票都特別關注，存在調整為業務招待費的可能，雖然沒有道理，但是裁量權在稅局那。

個人想法：根據發票管理辦法以上都存在風險，比如辦公用品各地稅局要求提供清單。

2.非貨幣性交換

A：物換物形勢

假如：甲公司決定以賬面價值為9000元、公允價值為10000元的蘋果，換入乙公司賬面價值為11000元，公允價值為10000元的月餅，甲公司支付運費300元，乙公司支付運費200元。甲乙兩公司均未對存貨計提跌價準備，增值稅率均為17%。假設甲公司和乙公司的換入月餅和蘋果均非其生產經營所用。

分析：由于雙方交易不具有商業實質，因此，此項非貨幣性資產交換應以換出資產的賬面價值為基礎計量換入資產的賬面價值，且甲乙公司均不確認非貨幣性交易損益

甲公司：

借：原材料——月餅9300

應交稅金——應交增值稅(進項稅額)1700(10000×17%)

貸：原材料——蘋果9000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)1700(10000×17%)

銀行存款300

乙公司：

借：原材料——蘋果11200

應交稅金——應交增值稅(進項稅額)1700(10000×17%)

貸：原材料——月餅11000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)1700(10000×17%)

銀行存款200

B：貨物換取勞務

假如：甲傳媒公司2014年8月與乙月餅企業協議，甲為月餅公司免費刊登價值10萬，電視廣告，乙月餅企業免費為甲提供價值10萬月餅。雙方都為增值稅一般納稅人，甲稅率為6%，乙企業稅率為17%。雙方互開專用發票，以上價格為不含稅價格。

傳媒公司：

借：應收賬款–乙公司106000

貸：主營業務收入100000

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)6000

借：庫存商品100000

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)6000

貸：應付賬款–乙公司106000

借：應付賬款—乙公司106000

貸：應收賬款–乙公司106000

3.債務重組方式

假如：甲企業于2014年7月1日銷售給乙企業一批材料，價值400000元(包括應收取的增值稅)，乙企業于2014年9月5日尚未支付貨款。由于乙企業財務發生困難，短期內不能支付貨款。經與甲企業協商，甲企業同意乙企業以一批月餅償還債務。該批月餅的賬面價值250000元，公允價值300000元，公允價等于計稅價。增值稅稅率為17%。甲企業對該項應收賬款提取壞賬準備20000元。假設債務重組過程中未發生相關稅費。

甲企業賬務處理：

借：原材料—月餅300000

應交稅金——應交增值稅(進項稅額)51000

壞賬準備20000

營業外支出-債務重組損失29000

貸：應收賬款400000

4.外單位送的

會計處理：

借：庫存商品—月餅

貸：營業外收入

稅務處理：

如確定不是用于銷售，生產用，用于不得抵扣進項的稅額，對方開具專票也不能抵扣。

存在現象：

送月餅方不開發票也不做賬務處理，而收月餅方也根本不做賬務處理，直接把月餅發了。

5.上市公司分的

新聞背景：青青稞酒3日公告稱，公司擬向發起人股東以外的股東，每位贈送“股東禮品盒”一套，贈送預算345萬元，包含產品、宣傳冊及物流費。上述公告顯示，凡2014年7月9日在冊的股東，均可登錄公司官網，提交股東身份資料和郵寄地址后，完成申請，申請時間截止到9月15日。2014年第一季度期末，青青稞酒股東總數為29330人，人均預算約為113元。對此有投資者分析稱，“花約1595元買一手青青稞酒股票，就可以獲得價值約113元的青青稞酒禮品，如果折現則投資回報率達到7.08%，超過不少理財產品。”

2013年，生產芝麻乳的南方食品向在冊的股東，每持有1000股派發一份禮盒(12罐裝)黑芝麻乳產品品嘗，廣泛征集股東對公司新產品的意見。作為“回報”

從這些出發，本人假設某個上市公司某天發月餅，來探討業務。

會計處理：

涉及分紅議案需經股東大會的審議批準，因此，所有上市公司不作為股東分紅處理。因此可能采用作為銷售費用來處理這個事情。

借：銷售費用

貸：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅-銷項稅

借：主營業務成本

貸：庫存商品-月餅

借：銷售費用

貸：應交稅費-應交個人所得稅

稅務處理：

根據《財政部、國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》財稅[2011]50號企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

獲得月餅方作為營業外收入。

二：餅往

1.無償贈送

假如：2011年6月，甲公司將一批外購的月餅通過公益性社會團體捐贈給災區，實際成本80萬元，同類貨物在公開市場的不含稅售價為100萬元，適用的增值稅稅率為17%。

會計處理：

第一種會計處理方法：

借：營業外支出970000

貸：產成品800000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170000

第二種會計處理方法：

借：營業外支出1170000

貸：主營業務收入1000000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170000

借：主營業務成本800000

貸：產成品800000

稅務處理：

所得稅：《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。因此對于貨物的對外捐贈，企業所得稅納稅申報時應按視同銷售來處理。

則對于貨物的對外捐贈業務，會計和稅法的處理方法相同，如屬于公益性捐贈且捐贈數額不超過當年利潤總額的12%，就可以在企業所得稅前全額扣除，不需要納稅調整。

2.送員工(在職員工，離退休職工)

當時購買時候可做分錄

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：現金/銀行存款

發放時：

借：管理費用/成本等相關科目

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利

當時購買做這分錄：

借：庫存商品

貸：現金/銀行存款

發放時：

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：庫存商品

同時：

借：管理費用/成本等相關科目

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利

計算個人所得稅：

借：其他應收款

貸：應交稅費-應交個人所得稅

稅務處理：

A：企業職工福利費在不超過本年度工資薪金的14%內據實扣除

B：增值稅不視同銷售，進項不得抵扣。企業外購月餅用于集體福利或者個人消費的則不作為視同銷售貨物。同時，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定，企業外購的貨物用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

C：個人所得稅，并入當月工資中計算個人所得稅。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條解釋了各項個人所得的范圍：“(一)工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。”同時第十條也提到：“個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。”月餅算是受雇取得的實物，依據以上規定，企業發放月餅給本企業職工，應按職工獲得非貨幣性福利(月餅)的金額并入發放當月職工個人的“工資薪金”收入中計算扣繳個人所得稅。

D：企業所得稅所得稅上需要做視同銷售，《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第二條的規定，用于職工獎勵或福利，屬于企業將資產移送他人的情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。第三條又規定“屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。”

但以購入時的價格確定銷售收入，即視同銷售收入與成本相等，該事項繳納的企業所得稅為零

E：根據國家稅務總局《關于離退休人員取得單位發放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》(國稅函[2008]723號)的規定，“離退休人員除按規定領取離退休工資或養老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按‘工資、薪金所得’應稅項目繳納個人所得稅。”因此，企業發放給離退休人員的月餅也需繳納個人所得稅。

3.送客戶等非企業內部人員

當時購入月餅

借：庫存商品

貸：現金/銀行存款

借：管理費用—業務招待費

貸：庫存商品

或直接

借：管理費用—業務招待費

貸：現金/銀行存款

借：管理費用

貸：應交稅費—個人所得稅

稅務處理：

A：對于贈送給非本單位人員的月餅，根據《財政部國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)的規定

B：據50號公告，企業向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳：1.企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。2.企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。3.企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

C：如果作為禮品贈送非本單位人員，則應該計入“業務招待費”，在年度匯算清繳時，按發生額的60%且不超過本年度銷售(營業)收入的0.5%內據實扣除。