CMA必背知識點：銷售與再加工

CMA必背知識點之銷售與再加工

　　1、銷售還是再加工

　　含義：決策涉及到在中間處理步驟之前將產(chǎn)品或服務銷售出去，或者進行再加工然后以更高的價格賣出產(chǎn)品或服務。

　　常見的銷售還是再加工決策包括：

　　（1）在產(chǎn)品上添加新特性以提升其功能。（如，新功能）

　　（2）提高服務的靈活性或質量。（如，星級酒店）

　　（3）修復有缺陷的產(chǎn)品以按常規(guī)方式銷售（而不是按殘次品折價銷售）。

　　2、相關決策因素

　　知識準備：由單一的共同投入生產(chǎn)出兩種或更多種產(chǎn)品或服務稱為聯(lián)產(chǎn)品或聯(lián)服務（如，石油）。分離點是指在生產(chǎn)過程中聯(lián)產(chǎn)品能被識別為不同產(chǎn)品的點。

　　聯(lián)合成本是指分離點前所發(fā)生的全部成本。因為聯(lián)合成本是使產(chǎn)品或服務達到分離點所必須發(fā)生的共同成本，與決策無關。該類型的銷售或再加工決策的關鍵是，已發(fā)生的所有成本，如聯(lián)合成本，與決策無關。相關決策因素是增量收入和增量成本。

　　經(jīng)典例題：某企業(yè)生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品A，分離點之前的成本是10元/個。分離后變?yōu)楫a(chǎn)品B，售價5元/個，以及產(chǎn)品C，售價3元/個。如果再加工的話，產(chǎn)品B和產(chǎn)品C的再加工成本分別為2元/個和1元/個。加工后變?yōu)楫a(chǎn)品BB，售價6元/個，以及產(chǎn)品CC，售價5元/個。產(chǎn)品B和產(chǎn)品C是否應該再加工？

　　答：對于產(chǎn)品B，再加工的增量收入－再加工的增量成本＝（6元/個－5元/個）－2元/個＝－1元/個＜0，不應該再加工。

　　產(chǎn)品C，再加工的增量收入－再加工的增量成本＝（5元/個－3元/個）－1元/個＝1元/個＞0，應該再加工。

　　決策步驟：

　　（1）確定產(chǎn)品或服務的售價，或確定在聯(lián)合生產(chǎn)過程中分離點處每件產(chǎn)品或服務的售價；（原售價）

　　（2）若對產(chǎn)品或服務進行再加工，確定每件產(chǎn)品或服務的售價；（新售價）

　　（3）計算再加工產(chǎn)生的增量收入，即（2）－（1）；

　　（4）計算增量成本；

　　（5）比較增量收入和增量成本；從增量收入（3）中減去再加工成本（4）。凈值為正支持再加工，為負則表明應在再加工前（或在分離點上）出售。