CMA必背知識點：間接成本—聯產品分配

CMA重點知識點之間接成本中聯產品分配

　　主產品：具有很高總銷售價值的產品；

　　聯產品：兩種或兩種以上的具有很高總銷售價值的產品；

　　副產品：總銷售價值較低的產品。

　　根據實物指標來分配聯合產品成本

　　分配給A的聯合成本=A的產量/（A的產量+B的產量）×總的聯合成本；

　　分配給B的聯合成本=B的產量/（A的產量+B的產量）×總的聯合成本。

　　根據市場數據來分配聯合產品成本

　　1、分離點銷售價值法：

　　A的分離點銷售價值=A的產量×A的單價；

　　B的分離點銷售價值=B的產量×B的單價；

　　分配給的A聯合成本=A的分離點銷售價值/(A的分離點銷售價值+B的分離點銷售價值)×總的聯合成本；

　　分配給B的聯合成本=B的分離點銷售價值/(A的分離點銷售價值+B的分離點銷售價值)×總的聯合成本。

　　2、可實現凈值法：

　　根據市場數據來分配聯合產品成本。

　　A的可實現凈值=A的產量×A的單價–A的可分屬成本；

　　B的可實現凈值=B的產量×B的單價–B的可分屬成本；

　　分配給的A聯合成本=A的可實現凈值/(A的可實現凈值+B的可實現凈值)×總的聯合成本；

　　分配給B的聯合成本=B的可實現凈值/(A的可實現凈值+B的可實現凈值)×總的聯合成本。

　　3、固定毛利率法：

　　總成本率=（A的可分屬成本+B的可分屬成本+聯合成本）/（A的產量*A的單價+B的產量+B的單價）；

　　分配給A的聯合成本=A的產量×A的單價×總成本率–A的可分屬成本；

　　分配給B的聯合成本=B的產量×B的單價×總成本率–B的可分屬成本。

　　方法的選擇

　　1、若分離點的銷售價格存在，則應采用分離點銷售價值法。

　　（1）不同的產品會產生相同的毛利率；

　　（2）不能用于在分離點之后還需要進行再加工的產品；

　　（3）不能用于價格頻繁波動的產品。

　　2、若分離點的銷售價格不存在，則應采用可實現凈值法或固定毛利率法。

　　（1）可實現凈值法可用于需要進行后續加工的產品；

　　（2）固定毛利率法可用于需要進行后續加工的產品，但有可能會讓產品分配到負的聯合成本。

　　副產品的會計處理

　　1、資產確認法：

　　（1）能在分離點確認副產品的存貨價值；

　　（2）以可實現凈值作為存貨價值計入資產負債表；

　　（3）實現了配比的原則；當副產品金額較大時，應采用資產確認法。

　　2、收入法：

　　（1）不能在分離點確認副產品的存貨價值；

　　（2）在出售時作為其他收入計入損益表；

　　（3）易于使用；當副產品金額較小時，應采用收入法。