CMA重要知識點之某一段時間點收入確認

　　對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關商品（或服務）控制權時點確認收入。在判斷客戶是否已取得商品（或服務）控制權時，企業(yè)通常應當考慮下列跡象：

　　1、企業(yè)就該商品（或服務）享有現時收款權利；

　　2、企業(yè)已將該商品（或服務）的法定所有權轉移給客戶；

　　3、客戶已實物占有該商品（或服務）；

　　4、企業(yè)已將該商品（或服務）所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶；

　　5、客戶已接受該商品（或服務）；

　　6、其他表明客戶已取得商品控制權的跡象。

　　某一段時間點收入確認例題分析

　　第一年1月1日，Big Co.與客戶簽訂合同，以＄2,500,000在客戶的土地上架起一座橋梁。橋梁的建造預計將在第3年年底完成。Big決定根據所產生的成本使用投入法合理地衡量橋梁的完工進度。Big估計，在合同開始時，預期的總建設成本將為＄1,700,000。相關信息如下：

　　第1年第2年第3年：每年產生的成本＄700,000＄500,000＄800,000；未來幾年的預計成本＄1,300,000＄675,000＄0；每年向客戶收取的金額＄700,000＄950,000＄850,000

　　在其第3年的損益表中確認的該合同的毛利潤是多少？

　　A、＄50,000

　　B、＄100,000

　　C、＄500,000

　　D、＄166,667

　　【正確答案】B

　　【答案解析】在該合同中，收入是隨著時間的推移并根據完成進度確認的。根據所產生的成本，使用投入法來衡量完成進度。

　　第2年末的完工進度=（＄700,000+＄500,000）÷（＄700,000+＄500,000+＄675,000=64%

　　第2年末確認的毛利=＄2,500,000×64%-（＄700,000+＄500,000）=＄400,000

　　第3年末的總毛利=＄2,500,000-（＄700,000+＄500,000+＄800,000）=＄500,000

　　第3年確認的毛利=＄500,000-＄400,000=＄100,000