CMA管理會計學知識點：外幣報表的折算和折算方法

CMA常見知識點之外幣報表

　　1、外幣報表的折算

　　概念：（1）功能性貨幣(本位幣)：境外實體經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。

　　（2）外幣：功能貨幣以外的貨幣。

　　（3）記賬貨幣：編制財務報表所使用的貨幣。

　　2、功能貨幣的選擇

　　如果該子公司在某一個國家經(jīng)營能夠相對自給自足或比較完整，則當?shù)刎泿啪褪窃撟庸�司的功能貨幣。如果國外分支機構或子公司本質(zhì)上只是母公司的業(yè)務延伸時，則母公司的貨幣為功能貨幣。如果子公司經(jīng)營所處惡性通貨膨脹（三年期通貨膨脹率達到100%或以上）環(huán)境，則母公司貨幣為功能貨幣。

　　3、主要貿(mào)易伙伴所使用的貨幣：

　　在歐洲開展交易→歐元

　　在美國開展交易→美元

　　在英國開展交易→英鎊

　　在中國開展交易→人民幣

　　4、兩種外幣折算方法

　　（1）時態(tài)法（也稱歷史匯率法）當功能貨幣為母公司報告貨幣時（美元），分支機構和子公司采用時態(tài)法將財務報表轉(zhuǎn)化為母公司貨幣；在海外子公司資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)和負債，其歷史成本按照歷史匯率折算，以現(xiàn)行或未來價值計量的資產(chǎn)和負債按現(xiàn)行匯率折算。比如現(xiàn)金、有價證券、應收賬款和大多數(shù)負債都是以現(xiàn)行或未來價值計量的，以現(xiàn)行匯率折算。所有者權益賬戶按歷史匯率折算。使用時態(tài)法將外幣余額折算成美元時，在利潤表中報告調(diào)整的利得和損失；如果外幣相對本幣(美元)升值，則在合并資產(chǎn)負債表中的權益(凈資產(chǎn))會減少；若外幣相對本幣(美元)貶值，則在合并資產(chǎn)負債表中的權益(凈資產(chǎn))會增加。

　　（2）現(xiàn)行匯率法當功能貨幣是當?shù)刎泿艜r（非美元），子公司采用現(xiàn)行匯率法折算外幣報表。海外子公司的所有資產(chǎn)和負債都按照現(xiàn)行匯率（資產(chǎn)負債表日即期匯率）折算，所有者權益項目按照歷史匯率折算。利潤表項目按當期加權平均匯率折算。使用現(xiàn)行匯率法折算外幣余額時，外幣報表折算差額不計入當期損益，而是作為其他綜合收益計入資產(chǎn)負債表。若外幣相對本幣(美元)升值，則在合并資產(chǎn)負債表中的權益(凈資產(chǎn))會增加。若外幣相對本幣(美元)貶值，則在合并資產(chǎn)負債表中的權益(凈資產(chǎn))會減少。