會計報表表外信息的披露問題

“經濟越發展，會計越重要”已被人們所共識，作為提供會計信息的重要載體——會計報表也越來越被人們所關注。但從會計報表本身來說，由于其會計要素的規定性、格式的固定性和計量單位的單一性和報表容量的有限性，決定了它們表達的會計信息不可避免存在一定的局限性。因此，會計報表的使用者不僅要求企業提供真實、完整的會計報表，還要求企業對表外信息加上披露力度，表外信息在整個財務報告體系中的地位亦日益突出。本文就會計報表表外信息的披露問題進行探討。

一、表外信息的特點

表外信息是指會計報表的提供者(單位)不能或不便在法定會計報表內反映的，但卻能幫助報表使用者全面、正確理解會計報表內容、企業財務狀況、或有事項和未來發展的重要信息，它是會計報表的補充和說明。筆者認為，它與表內信息相比較，具有以下特點：

1.從屬性。表外信息是對表內信息的補充和說明，在會計報表體系中從屬于主要報表，處于從屬地位，應當報從和服務于主要報表，既不能本末倒置，更不能取代主要報表的位置。

2.解釋性。表外信息是對表內相關信息的解釋和注腳，在報表使用者閱讀時，如果沒有相應的解釋，許多內容就難以讀懂，容易產生分歧和誤解。如對表內的“應收票據”項目中有無已貼現的商業承況匯票，有多少，應當作出必要的解釋，不能讓使用者產生誤解。

3.表現形式靈活性。表外信息不受固定表格和指標的限制，它可以通過文字陳述、圖表顯示等形式反映企業的簡況、基本會計政策、主要經營活動、或有事項和未來發展等相關內容，形式多樣，方法靈活。

4.建設性。表外信息不僅對表內信息進行補充、說明，還要對相關內容進行分析、評價，有針對性地提出一些改進的建議、措施，以利于報表使用者對企業生產經營活動及未來發展地提出一些改進的建議、措施，以利于報表使用者對企業生產經營活動及未來發展有更全面的認識。所以，表外的信息不是簡單的披露，而是披露者對相關信息的再加工。

5.內容多樣性。表外信息的含義廣泛，內容多樣，不受格式、范圍和時間的限制。按照信息披露的要求，可以分為強制性披露和自愿性披露。在強制性披露方面，我國會計制度規定，上市公司的年度報告必須附有會計報表附注和會計數據摘要;非上市公司的年度報告應附有會計報表附注和財務情況說明書。在自愿性披露方面，披露的表外信息由報表提供者自主選擇，一般應包括預測性信息、輔助信息、管理當局的管理目標、計劃、預算等。不論是強制性披露的表外信息，還是非自愿性披露的表外信息，其內容涉及到生產經營各個方面，時間可涵蓋過去、現在和未來。

二、表外信息披露應當遵守的基本原則

表外信息披露的目的旨在幫助報表使用者能夠透切理解報表的內容，及時、清楚地了解企業的一切經營活動以及這些經營活動的后果，從而得到清晰、完整、可比、真實的會計信息。為此，在進行表外信息披露時，筆者認為應當遵守以下基本原則：

1.可靠性。可靠性原則要求報表提供者不論在何時、何地，以何種方式披露信息，均應保證所披露的信息真實、完整。凡公布的與會計事項有關的信息，應當經得起注冊會計師的驗證或有關專業人員的評價。

2.相關性。相關性原則要求報表提供者披露的表外信息應當與會計報表內容相關、與信息使用者的決策相關，對使用者有用。

3.重要性。重要性原則要求報表提供者在表外信息披露過程中對披露的信息應當區別其重要程度，對財務狀況有較大影響，并進而影響報表使用者據以作出合理判斷的重要會計事項，要予以充分、準確的披露;對于次要的事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導報表使用者作出正確判斷的前提下，可以適當從簡。

4.充分性。充分性原則要求報表提供者披露的信息能讓使用者足以了解企業的全貌、事件的實質、問題處理的結果。對重大事項的披露不能有重大遣漏，否則將會誤導使用者的判斷和決策。

5.及時性。及時性原則要求報表提供者應當在第一時間披露相關信息，減少內幕交易和信息不靈，保證信息的時效性。

6.適當性。適當性原則要求報表提供者披露的信息既能滿足報表使用人的決策需要，又要注意保護企業的商業秘密。

三、表外信息披露不充分的原因

目前，我國很多企業主要是非上市的企業普遍不提供表外信息，即使提供也是很粗略、簡單的。筆者分析其原因有兩點：

1.認識層面上的原因。這些企業一方面忽視了表外信息對報表使用人決策的重要性，這些企業方面擔心表外信息披露后，報表使用人過多地了解了企業“家底和”秘密。

2.技術層面上的原因。一方面不知道表外信息究充包含哪些內容，另一方面不知道如何去披露。

而對于會計報表表外信息應披露的基本內容，我國財政部制定的《企業會計制度》和證監委頒布的《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則》及《實施細則》都做了相應規定。