資產(chǎn)負(fù)債表的錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目有哪些

一、資產(chǎn)負(fù)債表常見錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目

自1993年我國實(shí)施會(huì)計(jì)制度改革以來，企業(yè)對外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表中，變動(dòng)較大的是反映資金流入、流出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，從財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表到現(xiàn)金流量表，幾年來，財(cái)務(wù)人員對會(huì)計(jì)報(bào)表的注意力一直集中在這里，而對于幾乎一直沒什么變化的資產(chǎn)負(fù)債表這一反映企業(yè)特定日期財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表，因其編制較為簡單，大家都未予以充分重視。然而筆者發(fā)現(xiàn)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，恰恰是這份被認(rèn)為比較簡單的會(huì)計(jì)報(bào)表，其編制卻普遍存在理論錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其錯(cuò)報(bào)集中體現(xiàn)在存貨、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、待攤費(fèi)用、長期債權(quán)投資、長期待攤費(fèi)用、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、預(yù)提費(fèi)用、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等項(xiàng)目上。

二、錯(cuò)報(bào)原因及表現(xiàn)

產(chǎn)生上述項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)的原因主要是對各項(xiàng)目的內(nèi)容界定不明確，其具體表現(xiàn)及正確的編報(bào)方法如下：

1.存貨項(xiàng)目。存貨項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)主要表現(xiàn)為對存貨所包含的內(nèi)容不清楚。財(cái)務(wù)人員往往知道本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)存貨類科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列，但卻不清楚反映存貨的科目有哪些，從而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)。反映存貨的科目主要包括：“在途物資”、“物資采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“包裝物”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“材料成本差異”、“商品成本差異”等。其中“材料成本差異”與“商品成本差異”兩個(gè)科目余額可能在借方，也可能在貸方。在與其他科目余額加總時(shí)應(yīng)注意：與其他科目余額方向相同則加，反之則減。

2.應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款項(xiàng)目。以上四項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)主要表現(xiàn)為直接按與上述項(xiàng)目名稱相同的科目期末余額填列。實(shí)際上，由于“應(yīng)收帳款”科目的貸方和“應(yīng)付帳款”科目的借方可分別用來反映預(yù)收帳款和預(yù)付帳款，而“預(yù)付帳款”科目和“預(yù)收帳款”科目所屬明細(xì)科目均有可能出現(xiàn)反方向余額，并且其性質(zhì)將因此發(fā)生變化，所以，按規(guī)定以上四項(xiàng)目應(yīng)按如下方法填列：應(yīng)收帳款項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)與“預(yù)收帳款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)二者之和填列;預(yù)付帳款項(xiàng)目根據(jù)“預(yù)付帳款”科目聽屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)與“應(yīng)付帳款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)二者之和填列;應(yīng)付帳款項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)付帳款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)與“預(yù)付帳款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)二者之和填列;預(yù)收帳款項(xiàng)目根據(jù)“預(yù)收帳款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)與“應(yīng)收帳款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)二者之和填列。

3.待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目。這兩個(gè)項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)其表現(xiàn)與第二組項(xiàng)目相同，即按有關(guān)科目的期末余額直接填列，但其正確填列方法與第二組卻不完全相同。對于待攤費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“待攤費(fèi)用”科目期末余額與“預(yù)提費(fèi)用”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)以及“長期待攤費(fèi)用”科目期末余額中將于一年內(nèi)(含一年)到期的部分三項(xiàng)之和填列。這是因?yàn)椋菏紫?ldquo;待攤費(fèi)用”科目不可能出現(xiàn)貸方余額，除非發(fā)生記帳錯(cuò)誤，此種情況另當(dāng)別論;其次，“預(yù)提費(fèi)用”科目所屬明細(xì)科目很有可能出現(xiàn)借方余額，其性質(zhì)屬于待攤費(fèi)用;再次，“長期待攤費(fèi)用”科目余額中將于一年內(nèi)(含一年)到期的部分，其性質(zhì)已不屬于長期待攤費(fèi)用，而屬于待攤費(fèi)用范疇。對于預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目，則根據(jù)“預(yù)提費(fèi)用”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。

4.長期待攤費(fèi)用與長期債權(quán)投資項(xiàng)目。這兩個(gè)項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)主要表現(xiàn)為未扣除其中性質(zhì)上已轉(zhuǎn)為流動(dòng)性資產(chǎn)的部分。資產(chǎn)負(fù)債表作為提供企業(yè)特定日期財(cái)務(wù)狀況、償債能力等信息的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映流動(dòng)資產(chǎn)以及其它各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)有金額。因此，正確的填報(bào)方法是：對于長期待攤費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”科目的期末余額扣除一年內(nèi)(含一年)攤銷的數(shù)額后的余額填列;對于長期債權(quán)投資項(xiàng)目，則根據(jù)“長期債權(quán)投資”科目的期末余額扣除一年內(nèi)(含一年)到期的長期債券投資后的余額填列，扣除部分應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)下“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項(xiàng)目單獨(dú)反映。

5.長期借款、應(yīng)付債券與長期應(yīng)付款項(xiàng)目。這組項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)表現(xiàn)與第4組相似，即未扣除其中性質(zhì)上已轉(zhuǎn)化為流動(dòng)負(fù)債的部分。為如實(shí)反映企業(yè)負(fù)擔(dān)的流動(dòng)負(fù)債與長期負(fù)債金額，應(yīng)按如下方法填報(bào)：根據(jù)“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”三個(gè)科目期末余額扣除各科目期末余額中將于一年內(nèi)(含一年)到期償還數(shù)后的余額分別填列。扣除部分按其三項(xiàng)合計(jì)在流動(dòng)負(fù)債下“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)反映。

三、各項(xiàng)目填報(bào)方法舉例

例：某公司會(huì)計(jì)期末有關(guān)科目余額資料如下表(單位：萬元)。其中，“長期待攤費(fèi)用”科目余額中一年內(nèi)(含一年)攤銷的數(shù)額為60萬元：“長期借款”科目余額中將于一年內(nèi)(含一年)到期償還的本金及利息共計(jì)720萬元，則資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額分別為：

一年內(nèi)到期的長期負(fù)債720萬元，其余項(xiàng)目金額見表中第5列。

科目名稱　　　 期末余額　　 所屬明細(xì)科目 所屬明細(xì)科目　會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)

借方余額合計(jì)　貸方余額合計(jì)　項(xiàng)目填列金額

待攤費(fèi)用　　　　　40　　　　 　40　　　　　　　　　　　　　 110

長期待攤費(fèi)用 　　220　　　 　220　　　　　　　　　　　　　 160

預(yù)提費(fèi)用　　　　　60　　　　　 10　　　　　 70　　　　　　 70

長期借款　　　　2260　　　　　　　　　　　　 2260　　　　　 1540

應(yīng)付債券　　 　　520　　　　　　　　　 　　 　520　　　　　　520